计算题

1. 甲公司2008年12月31日应收乙公司账款的账面余额为327 000元，其中，27 000元为累计未付的利息，票面利率9%。乙公司由于连年亏损，现金流量不足，不能偿付应于2008年12月31日前支付的应付账款。经协商，于2008年末进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至250 000元;免去债务人所欠的全部利息;将利率从9%降低至5%，并将债务到期日延至2010年12月31日，利息按年支付。甲公司已对该项应收账款计提了40 000元坏账准备。

要求：根据上述资料，做出甲、乙公司的相关账务处理。

2. 恒通公司2008年发生如下经济业务：

(1)2008年1月15日，恒通公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100 000元，增值税销项税额为17 000元，款项尚未收到。2008年3月10日，乙公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，恒通公司同意乙公司支付30 000元现金，余额用一台设备立即偿还，并于当日办理了相关债务解除手续。该设备账面原价为100 000元，已提折旧20 000元，已提减值准备5000元，公允价值为70 000元。恒通公司已对该应收账款计提了8 000元的坏账准备。

(2)2008年1月20日，恒通公司销售一批库存商品给丙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为400 000元，增值税销项税额为68 000元，款项尚未收到。2008年7月10日，丙公司与恒通公司协商进行债务重组并办理了相关债务解除手续。重组协议如下：丙公司支付现金158 000元;以一台机器设备偿还余额的一部分，另一部分转增资本;机器的公允价值为190 000元;恒通公司获得丙公司5%的股权作为长期股权投资，公允价值为100 000元;债务重组没有发生任何相关税费，恒通公司对该项应收账款已计提坏账准备50 000元。

参考答案

1

[答案] (1)债务重组日：

重组债权的公允价值为250 000元。

借：应收账款——债务重组　　　　　　　 250 000

坏账准备　　　　　　　　　　　　 40 000

营业外支出——债务重组损失　　　　 37 000

贷：应收账款——乙公司　　　　　　　　 327 000

(2)2009年12月31日收到利息：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 12 500

贷：财务费用 (250 000×5%) 12 500

(3)2010年12月31日收到本金和最后一年利息

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 262 500

贷：应收账款——债务重组　　　　　　　　 250 000

财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　 12 500

乙公司的账务处理：

(1)债务重组日

应计入债务重组利得的金额=327 000-250 000=77 000(元)

借：应付账款——甲公司　　　　　　　　 327 000

贷：应付账款——债务重组　　　　　　　 250 000

营业外收入——债务重组利得　　　　　 77 000

(2)2009年12月31日支付利息

借：财务费用　　　　　 12 500

贷：银行存款　　　　　　　　　　12 500 (250 000×5%)

(3)2010年12月31日偿还本金和最后一年利息

借：应付账款——债务重组　　　　　　　 250 000

财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　12 500

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 262 500

2

[答案] (1)2008年3月10日

借：库存现金 30 000

固定资产 70 000

坏账准备 8 000

营业外支出 9 000

贷：应收账款 117 000

(2)2008年7月10日

借：库存现金 158 000

长期股权投资 100 000

固定资产 190 000

坏账准备 50 000

贷：应收账款 468 000

资产减值损失 30 000