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注册会计师考试每日一练(2019.11.15)


一、单项选择题

  1.A公司为上市公司,其2×15年度财务报告于2×16年3月1日对外报出。该公司在2×15年12月31日有一项未决诉讼,经咨询律师,估计很可能败诉且预计赔偿的金额在760万元至1000万元之间(含7万元诉讼费),该区间内每个金额发生的可能性相同。为此,A公司确认了880万元的预计负债。2×16年1月30日法院判决A公司败诉且需赔偿1200万元,并同时承担诉讼费用10万元。上述事项对A公司2×15年度利润总额的影响为( )。

  A.-880万元

  B.-1000万元

  C.-1200万元

  D.-1210万元

  『正确答案』D

  『答案解析』上述事项属于日后调整事项,调整后报告年度应确认其他应付款1210万元,借方对应营业外支出1200万元和管理费用10万元,故对甲公司2×15年度利润总额的影响金额=-1200-10=-1210(万元);另一种方法为:上述事项对A公司2×15年利润总额的影响=-880(2×15年年末确认的营业外支出和管理费用)-327(调整分录补确认的营业外支出)-3(调整分录补确认的管理费用)=-1210(万元)。

  2.在对资产负债表日后调整事项进行处理时,下列不需调整的项目是( )。

  A.损益类项目

  B.利润分配项目

  C.应交税费项目

  D.涉及现金收支的项目

  『正确答案』D

  『答案解析』日后调整事项涉及的现金收支,属于当年的现金流量,不影响报告年度的现金流量,所以,不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目的数字。

  3.甲公司2015年度资产负债表于2016年3月20日批准对外报出,2016年3月1日进行审计时发现2015年度报表中存在如下问题:(1)持有的交易性金融资产公允价值在资产负债表日上升60万元,未进行账务处理;(2)日后期间的相关信息表明,甲公司在资产负债表日前对其子公司提供的借款担保,预计借款到期子公司很可能无法偿还借款,根据协议约定,甲公司预计很可能将产生150万元担保支出,但甲公司未对此进行账务处理;(3)持有的其他债权投资公允价值暂时性下降200万元,记入“信用减值损失”科目;(4)固定资产减值准备因减值因素消失而转回140万元。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑其他因素。下列有关甲公司的会计处理,正确的是( )。

  A.日后调整事项对甲公司流动资产总额的影响为-80万元

  B.日后调整事项对甲公司流动资产总额的影响为60万元

  C.日后调整事项对甲公司留存收益的影响为30万元

  D.日后调整事项对甲公司留存收益的影响为-230万元

  『正确答案』B

  『答案解析』日后事项的相关分录为:

  ①借:交易性金融资产——公允价值变动      60

  贷:以前年度损益调整——调整公允价值变动损益  60

  ②借:以前年度损益调整——调整营业外支出   150

  贷:预计负债                 150

  ③借:其他综合收益              200

  贷:以前年度损益调整——调整信用减值损失   200

  ④借:以前年度损益调整——调整资产减值损失  140

  贷:固定资产减值准备             140

  ⑤统一结转以前年度损益调整科目的余额并调整盈余公积。

  借:盈余公积                  3

  利润分配——未分配利润           27

  贷:以前年度损益调整               30

  故上述日后调整事项对甲公司流动资产总额的影响为60万元,对留存收益的影响为-30万元。

  4.某公司2017年财务报告批准对外报出日为2018年4月30日,所得税汇算清缴于2018年4月15日完成,下列事项中属于发生在日后期间的调整事项的是( )。

  A.2018年2月25日发生的销售业务

  B.2018年4月20日发生的关于2017年12月份销售业务的退回

  C.2018年5月20日发生的关于2017年12月份销售业务的退回

  D.2018年3月15日确定的利润分配中关于现金股利分配的方案

  『正确答案』B

  『答案解析』选项A,属于当年的正常事项;选项C,发生在报告年度财务报告批准报出日之后,属于当年的正常事项;选项D,属于非调整事项。

  二、多项选择题

  1.下列各项中,属于资产负债表日后调整事项的有( )。

  A.资产负债表日后事项期间发生重大火灾损失

  B.报告年度已售商品在资产负债表日后事项期间发生退回

  C.资产负债表日后事项期间发现报告年度不重要的会计差错

  D.报告年度按照暂估价值入账的固定资产在资产负债表日后事项期间办理完成竣工决算手续

  『正确答案』BCD

  『答案解析』选项A,属于日后期间非调整事项。

  2.下列关于资产负债表日后调整事项与非调整事项的说法中,不正确的有( )。

  A.资产负债表日后期间发现的前期重大差错需要进行追溯调整

  B.资产负债表日后非调整事项在资产负债表日已经存在

  C.资产负债表日后非调整事项不需要调整报告期项目,但重要的非调整事项需要进行披露

  D.资产负债表日后调整事项影响应纳税所得额的,需调整报告年度的应交所得税

  『正确答案』BD

  『答案解析』选项B,资产负债表日后非调整事项在资产负债表日尚未存在;选项D,资产负债表日后调整事项如果发生在所得税汇算清缴之后,那么不需要调整报告年度的应交所得税。

  3.某上市公司2015年年度财务报告批准报出日为2016年4月30日,该公司2015年12月31日结账后至次年4月30日发生的以下事项中,不需要调整2015年财务报表的有( )。

  A.2016年1月5日给予2015年12月25日销售的货物2%的现金折扣

  B.2016年1月10日收到某企业因质量问题退回的货物,该货物于2015年度销售,已登记为2015年度销售收入并结转了相关成本

  C.2016年2月20日由于报告年度推向市场的新产品涉及侵权而被起诉

  D.2016年2月15日收到因税收优惠退回的报告年度以前的所得税100万元

  『正确答案』ACD

  『答案解析』选项A、C、D,均属于资产负债表日后发生的事项,资产负债表日并未发生或存在,不属于日后调整事项,不需要调整2015年财务报表。

  4.丁公司2016年发生下列事项:(1)1月10日,经与贷款银行协商,银行同意将丁公司一笔于2016年5月到期的借款展期2年。按照原借款合同的规定,甲公司无权自主对该借款展期。(2)2015年10月6日,A公司向法院提起诉讼,要求丁公司赔偿专利侵权损失600万元。至2015年年末,法院尚未判决。丁公司就该诉讼事项于2015年度确认预计负债300万元。2016年2月法院判决丁公司应赔偿A公司专利侵权损失500万元。丁公司服从判决并支付款项。(3)丁公司因提供担保被银行追究担保责任400万元,2015年因未取得信息未就该事项确认预计负债。2016年2月10日,丁公司根据最新情况预计该项担保很可能发生支出400万元。丁公司2015年财务报告于2016年3月31日对外报出,假定不考虑其他因素,下列有关上述事项的会计处理中,正确的有( )。

  A.对于借款展期事项,应在2015年资产负债表中将该借款自流动负债重分类为非流动负债

  B.对于诉讼事项,应在2015年资产负债表中调整减少预计负债300万元

  C.对于诉讼事项,应在2015年资产负债表中调整减少货币资金500万元

  D.对于债务担保事项,应在2015年资产负债表中确认预计负债400万元

  『正确答案』BD

  『答案解析』选项A,对于不可以自主展期的长期借款,资产负债表日后期间银行同意展期,即在资产负债表日该展期的事项还不存在,因此属于非调整事项,不能调整报告年度相关项目,该项借款在报表中依然作为流动负债列示;选项C,日后调整事项涉及的现金收支,是当年实际收到或支付的现金,属于当年的现金流量,不影响报告年度的现金流量,故不调整2015年资产负债表的货币资金项目。

  5.下列各项有关资产负债表日后非调整事项的说法中,正确的有( )。

  A.重要的资产负债表日后非调整事项应在附注中予以披露

  B.重要的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露事项的性质

  C.重要的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露事项的内容

  D.重要的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露事项对企业财务状况和经营成果的影响

  『正确答案』ABCD

  『答案解析』资产负债表日后事项准则要求在报表附注中披露“重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容及其对财务状况和经营成果的影响”。

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