会计资格考试会计基础重点整理（14）

　　D.借：主营业务成本6 000

　　　　贷：累计折旧　　　　6 000

　　[答案]C

　　【例题•单选题】8月5日，仓库发出某材料1 000千克，单价5元/千克，共计5 000元，用于生产G产品。这笔经济业务应编制的会计分录为( )。

　　A.借：制造费用　　　5 000

　　　　贷：原材料　　　　　　5 000

　　B.借：管理费用　　　5 000

　　　　贷：原材料　　　　　　5 000

　　C.借：营业费用　　　5 000

　　　　贷：原材料　　　　　　5 000

　　D.借：生产成本　　　5 000

　　　　贷：原材料　　　　　　5 000

　　[答案]D

　　四、销售过程业务的核算

　　(一)账户设置

　　1.“主营业务收入”账户。

　　2.“主营业务成本”账户。

　　3.“销售费用”账户。

　　4.“营业税金及附加”账户。

　　5.“应收账款”账户。

　　6.“预收账款”账户。――负债类账户

　　期末贷方余额表示尚未以产品或劳务偿付的预收账款

　　借方余额表示应收的货款。

　　7.“应交税费”账户。――应交纳的增值税、消费税、资源税、城市维护建设税、所得税

　　期末贷方余额表示未交的税金，借方余额表示多交的税金。

　　【例题•多选题】企业发生的下列税费中，应计入“营业税金及附加”账户的有( )。

　　A.消费税　　　　　B.营业税

　　C.教育费附加　　　D.所得税

　　[答案]ABC

　　(二)销售过程业务的会计处理

　　【例4―24】企业销售A产品20件，每件售价3 000元，款项已收存银行。

　　借：银行存款　　　60 000

　　　　贷：主营业务收入　　　60 000

　　【例4―25】企业销售B产品50件，每件售价2 400元，款项未收。

　　借：应收账款　　　120 000

　　　　贷：主营业务收入　　　120 000

　　【例4―26】收到上述货款120 000元，存入银行。

　　借：银行存款　　　120 000

　　　　贷：应收账款　　　　　120 000

　　【例4―27】承上例，根据合同规定，预收大华公司购买A产品货款40 000元，款项存入银行。

　　借：银行存款　　　 40 000

　　　　贷：预收账款　　　　　40 000

　　【例4―28】根据合同规定，向大华公司发出A产品10件，每件售价3 000元。

　　借：预收账款　　　　30 000

　　　　贷：主营业务收入　　　　30 000

　　【例4―29】以银行存款支付产品广告费6 000元。

　　借：销售费用　　　6 000

　　　　贷：银行存款　　　　　6 000

　　【例4―30】按照税法规定，计算本月应交纳城市维护建设税600元。

　　借：营业税金及附加　　600

　　　　贷：应交税费　　　　　　600

　　【例4―31】月末计算并结转已销产品的销售成本。其中：A产品30件，每件产品的生产成本2 000元;B产品50件，每件产品的生产成本1 800元。

　　借：主营业务成本　　　　150 000

　　　　贷：库存商品――A产品　　　　60 000

　　　　　　　　　　――B产品　　　　90 000

　　【例题•单选题】企业收到上月销售给某单位的货款8 000元。这笔经济业务应编制的会计分录为( )。

　　A.借：银行存款　　　8 000

　　　　贷：主营业务收入　　8 000

　　B.借：银行存款　　　8 000

　　　　贷：预收账款　　　　8 000

　　C.借：银行存款　　　8 000

　　　　贷：其他应收款　　　8 000

　　D.借：银行存款　　　8 000

　　　　贷：应收账款　　　　8 000

　　[答案]D

　　五、财务成果业务的核算

　　(一)利润的构成

　　利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

　　直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

　　1.营业利润

　　营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加

　　－销售费用－管理费用－财务费用

　　－资产减值损失

　　投资收益(-投资损失)

　　公允价值变动收益(-公允价值变动损失)

　　营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。

　　营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。

　　2.利润总额

　　利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出

　　营业外收入是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、罚没利 得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。

　　营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各种损失，主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。

　　3.净利润

　　净利润是企业利润总额减去所得税费用以后的余额，即企业的税后利润。

　　净利润=利润总额一所得税费用

　　所得税费用是指企业确认的应当从当期利润总额中扣除的所得税费用。

　　应纳税所得额是在企业利润总额的基础上进行调整计算得出。

　　(二)账户设置

　　1.“管理费用”账户。管理费用是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括管理部门职工的薪酬、办公费、折旧费、业务招待费等。

　　2.“财务费用”账户。财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各项费用，包括利息支出(减利息支出)、支付给金融机构手续费等。

　　3.“所得税费用”账户。

　　4.“本年利润”账户。该账户是将收入与费用进行配比的核心账户，但其本身属于所有者权益类账户。

　　结转后“本年利润”账户若是贷方余额，表示企业本期累计实现的净利润，若为借方余额则表示企业本期累计发生的净亏损。年终，应将该账户的余额转入“利润分配”账户。结转后，该账户应无余额。

　　【例题•多选题】企业发生的下列各项费用中，应在管理费用中列支的有( )。

　　A.办公费　　　　　B.工会经费

　　C.业务招待费　　　D.支付给金融机构手续费

　　[答案]ABC

　　(三)财务成果业务的会计处理

　　【例4―32】企业行政部职员小李出差，预借差旅费3 000元，用现金支付。

　　借：其他应收款――小李　3 000

　　　　贷：库存现金　　　　　　　3 000

　　【例4―33】小李出差归来，报销差旅费2 800元，经审核无误，交回剩余现金200元。

　　借：管理费用　　2 800

　　　　库存现金　　　200

　　　　贷：其他应收款――小李　3 000

　　【例4―34】企业于本年7月1日从银行借人100 000元、期限为6个月，月利率为0.5%的短期借款。借款利息于每季度末支付一次。

　　1.企业于每月月末预提短期借款利息费用。

　　借：财务费用　　　500

　　　　贷：应付利息　　　　500

　　2.企业9月末支付本季度短期借款利息1 500元。

　　借：财务费用　　　500

　　　　应付利息　　1 000

　　　　贷：银行存款　　　1 500

　　【例4―35】企业本年度应纳税所得额为120 000元，所得税率为25%，本年度应交所得税为30 000元。

　　借：所得税费用　　30 000

　　　　贷：应交税费　　　　　　30 000

　　【例题•单选题】企业6月份支付本季短期借款利息6 000元，前两月已预提利息4 000元，这笔经济业务应编制的会计分录为( )。

　　A.借：财务费用　　6 000

　　　　贷：银行存款　　　　6 000

　　B.借：应付利息　　6 000

　　　　贷：银行存款　　　　6 000

　　C.借：应付利息　　4 000

　　　　管理费用　　2 000

　　　　贷：银行存款　　　　6 000

　　D.借：应付利息　　4 000

　　　　财务费用　　2 000

　　　　贷：银行存款　　　　6 000

　　[答案]D

　　【例题•多选题】下列科目中，期末应转入“本年利润”科目贷方的有( )。

　　A.销售费用　　　B.主营业务收入

　　C.营业外收入　　D.所得税费用

　　[答案]BC

　　六、利润分配的核算

　　利润分配的主要内容包括：提取盈余公积，以及向投资者分配利润。

　　“利润分配”账户

　　借方登记企业已分配的利润数额;

　　贷方登记年终从“本年利润”账户转来的全年实现的净利润数额。

　　年末“利润分配”账户如为贷方余额，表示年末未分配利润;如为借方余额，则表示年末未弥补亏损。

　　“盈余公积”账户是所有者权益类账户

　　“应付股利”账户是负债类账户

　　【例4―37】年末，结转全年实现的净利润500 000元。

　　借：本年利润　　　500 000

　　　　贷：利润分配　　　　　500 000

　　【例4―38】按税后利润500 000元的10%提取盈余公积。

　　借：利润分配　　　 50 000

　　　　贷：盈余公积　　　　　50 000

　　【例4―39】年末，企业决定向投资者分配利润100 000元。

　　借：利润分配　　　100 000

　　　　贷：应付股利　　　　　100 000

　　【例题•多选题】企业进行利润分配核算时，会涉及到以下( )会计科目。

　　A.利润分配　　　B.盈余公积

　　C.应付股利　　　D.应交税费

　　[答案]ABC