会计资格考试会计基础内容辅导（34）

第三节　财产清查结果的处理

　　进行财产清查时，如果各种财产的账存数与实存数一致相符，则不必进行账务处理;

　　如果账存数与实存数之间存在差异，账实不符，比如说出现盘盈、盘亏、毁损、变质或超储、积压等问题，应认真核对数字，按照规定的程序上报批准后再行处理。

　　各项财产的账实不符有两种情况：当实存数大于账存数时，称为盘盈，二者的差额即为盘盈数;当实存数小于账存数时，称为盘亏，二者的差额即为盘亏数。

　　一、 财产清查结果处理的步骤

　　【要点总结】

　　1. 数字指的是“实存账存对比表”和“财产盘盈、盘亏报告表”上的数字。

　　2. 调整账簿指的是通过“待处理财产损溢”调整做到账实相符。

　　3. 账务处理指的是查找原因并经批准将净损益转入损益类科目。

　　二、财产清查结果的账务处理

　　1.库存现金清查结果的账务处理

　　现金盘盈 　　现金盘亏

　　清查后批准前 借：库存现金

　　　　贷：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢 清查后批准前 借：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢

　　　　贷：库存现金

　　批准后 借：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢

　　　　贷：其他应付款

　　　　　　营业外收入

　　批准后借：其他应收款(赔偿)

　　　　管理费用

　　　　贷：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢

　　【例题17•分录题】某企业2009年12月20日对库存现金进行清查，发现长款200元，原因待查。企业经反复查找，未查明原因，于12月31日经领导批准进行处理。

　　『正确答案』

　　借：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　　　贷：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢 　　200

　　借：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢　　200

　　　　贷：营业外收入 　　　　　　　　　　　　　　　200

　　【例题18•分录题】某企业2009年12月20日对库存现金进行清查，发现短款200元，原因待查。企业经反复查找，查明系出纳员责任造成，于12月31日领导作出决定，由出纳员全额赔偿

　　『正确答案』

　　借：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢　200

　　　　贷：库存现金 　　　　　　　　　　　　　　　200

　　借：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　200

　　　　贷：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢　 200

　　2.存货清查结果的账务处理

　　存货盘盈 存货盘亏

　　清查后批准前 借：原材料等

　　　　贷：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢 清查后批准前 借：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢

　　　　贷：原材料等

　　　　应交税费――应交增值税(进项税额转出)(管理不善)

　　批准后 借：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢

　　　　贷：其他应付款

　　　　管理费用 批准后 借：其他应收款(赔偿)

　　　　管理费用

　　　　营业外支出(自然灾害)

　　　　贷：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢

　　【提示】保管不善而造成存货被盗、丢失、霉烂变质，原抵扣的增值税进项税额应该予以转出。

　　【例题19•多选题】存货清查中发现的盘亏，在查明原因后，根据领导批准，分别转入( )。

　　A.应收账款 　　B.其他应收款

　　C.管理费用 　　D.营业外支出

　　『正确答案』BCD

　　【例题20•判断题】盘盈的存货经批准可以冲减管理费用。( )

　　『正确答案』对

　　【例题21•分录题】某企业2009年12月26日盘点存货，发现甲材料短缺100千克，乙产品溢余5件，甲材料和乙产品的单位成本分别为10元和50元。经查乙产品溢余是由于计量收发差错造成的，甲材料短缺是由于管理不善造成的，甲材料适用的增值税税率为17%。

　　『正确答案』(1)甲材料短缺

　　借：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢　　1 170

　　　　贷：原材料等　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　　　应交税费――应交增值税(进项税额转出)　　　170

　　借：管理费用 　　　　　　　　　　　　　　　 1 170

　　　　贷：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢　　　1 170

　　(2)乙产品溢余

　　借：库存商品 　　　　　　　　　　　　　　　　250

　　　　贷：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢　　　　250

　　借：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢　　 250

　　　　贷： 管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

　　3.固定资产清查结果的账务处理

　　固定资产盘盈 固定资产盘亏、毁损

　　清查后 借：固定资产

　　　　贷：以前年度损益调整 盘亏清查后批准前 借：待处理财产损溢――待处理固定资产损溢

　　　　贷：固定资产

　　　　应交税费――应交增值税(进项税额转出)(非正常损失)

　　批准后 借：以前年度损益调整

　　　　贷：利润分配――未分配利润

　　借：利润分配――未分配利润

　　　　贷：盈余公积 盘亏批准后 借：其他应收款(赔偿)

　　　　营业外支出(自然灾害)

　　　　贷：待处理财产损溢――待处理固定资产损溢