四、计算分析题

36. 【解析】(1)因辞退员工将支付补偿款650万元和因撤销厂房租赁合同将支付违约金20万元属于直接支出。
因重组义务应确认的预计负债金额=650+20=670(万元)。
(2)因重组计划减少2011年度利润总额=670+40=710(万元)。会计处理为：
借：营业外支出20
      贷：预计负债20
借：管理费用650
      贷：应付职工薪酬650
借：资产减值损失40
      贷：固定资产减值准备40
(3)资料(2)应确认预计负债。
预计负债的最佳估计数=(350+450)÷2=400(万元)。会计处理为：
借：营业外支出400
      贷：预计负债400
资料(3)不应确认预计负债。
理由：该事项不是很可能导致经济利益流出企业，不符合或有事项确认预计负债的条件。
资料(4)应确认预计负债。
执行合同发生的损失=100×(2．3-2)=30(万元)，不执行合同发生的损失为20万元
(多返还的定金)，应确认预计负债为20万元。会计处理为：
借：营业外支出20
      贷：预计负债20

37. 【解析】 (1)专门借款的应付利息=3000×8％+3000×6％×6／12=330(万元)
到期投资收益=750×6％×6／12=22．5(万元)
资本化金额=330-22．5=307．5(万元)
借：在建工程307．5
      应收利息22．5
      贷：应付利息330
(2)一般借款的应付利息=1503×6％+1500×5％x9／12=90+75×3／4=146．25(万元)
累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数
=750×6／12+1500×3／12=750(万元)
一般借款利息费用资本化率=(1500×6％+1500×5％×9／12)／(1500+1500)=4．875％
一般借款利息费用资本化金额=750×4．875％=36．56(万元)
一般借款利息费用费用化金额=146．25-36．56=109．69(万元)
借：在建工程36．56
      财务费用109．69
      贷：应付利息146．25
(3)办公楼的入账价值=2250+4500+1500+307．5+36．56=8594．06(万元)
借：固定资产8594．06
      贷：在建工程8594．06
【解析】为购建或者生产符合资本化条件的资产而借人专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额(利息净支出)确定。

五、综合题

38. 【解析】 (1)资产负债表日后调整事项有：(1)、(2)、(3)、(4)、(6)。 
(2)①事项(1)
借：以前年度损益调整100
      应交税费——应交增值税(销项税额)17
      贷：应收账款117
借：库存商品80
      贷：以前年度损益调整80
借：坏账准备12
      贷：以前年度损益调整12
借：应交税费一应交所得税[(100-80)×25％]5
      贷：以前年度损益调整5
借：以前年度损益调整3
      贷：递延所得税资产(12×25％)3
②事项(2)
借：以前年度损益调整60
      预计负债200
      贷：其他应付款260
借：其他应付款260
      贷：银行存款260
借：递延所得税资产(260×25％-200×25％)15
      贷：以前年度损益调整15
③事项(3)
借：以前年度损益调整(200×20％)40
      贷：坏账准备40
借：递延所得税资产(40×25％)10
      贷：以前年度损益调整10
④事项(4)
借：库存商品200
      贷：累计折旧200
⑤事项(6)
借：应付股利300
      贷：利润分配——未分配利润300
将以前年度损益调整转入利润分配及提取盈余公积 
结转前“以前年度损益调整”科目借方余额=(100-80-12-5+3)+(60-15)+(40-10)=81(万元)。 
会计处理为： 
借：利润分配——未分配利润81
      贷：以前年度损益调整81
借：盈余公积8．1
      贷：利润分配——未分配利润8．1
(3)填列资产负债表相关项目调整表： 
单位：万元

39. 【解析】(1)编制甲公司2011年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。 
借：长期股权投资(150×80％)120
贷：投资收益120
(2)编制甲公司2011年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵消分录。 
①对长期股权投资抵消 
借：股本800
      资本公积100
      盈余公积(20+15)35
      未分配利润——年末(80+150-15)215
      商誉(1000-1000×80％)200
      贷：长期股权投资(1000+120)1120
            少数股东权益(1150×20％)230
②对投资收益抵消 
借：投资收益120
      少数股东损益30
      未分配利润——年初80
      贷：提取盈余公积15
            未分配利润——年末215
③对A商品交易的抵消 
借：营业收入100
      贷：营业成本100
对A商品交易对应的应收账款和坏账准备抵消 
借：应付账款100
      贷：应收账款100
借：应收账款——坏账准备10

      贷：资产减值损失10
④购入B商品作为固定资产交易抵消 
借：营业收入150
      贷：营业成本100
            固定资产——原价50
借：固定资产——累计折旧(50／5／2)5
      贷：管理费用5
借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金150
      贷：销售商品、提供劳务收到的现金150
⑤对D商品交易的抵消 
借：营业收入50
      贷：营业成本50
借：营业成本[(50一30)×80％]16
      贷：存货16
借：购买商品、接受劳务支付的现金50
      贷：销售商品、提供劳务收到的现金50
(3)编制甲公司2012年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。 
借：长期股权投资360
      贷：未分配利润——年初(150×80％)120
投资收益(300×80％)240
(4)编制甲公司2012年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵消分录。 
①对长期股权投资抵消 
借：股本800
      资本公积100
      盈余公积(35+30)65
      未分配利润——年末(215+300-30)485
      商誉(1000-1000×80％)200
      贷：长期股权投资(1000+120+240)1360
少数股东权益(1450×20％)290
②对投资收益抵消 
借：投资收益(300×80％)240
      少数股东损益(300×20％)60
      未分配利润——年初215
      贷：提取盈余公积30
未分配利润——年末485
③对A商品交易对应坏账准备抵消 
借：应收账款——坏账准备10
      贷：未分配利润——年初10
借：资产减值损失10
      贷：应收账款——坏账准备1O
借：购买商品、接受劳务支付的现金100
      贷：销售商品、提供劳务收到的现金100
④对B商品购人作为固定资产交易抵消 
借：未分配利润——年初50
      贷：固定资产——原价50
借：固定资产——累计折旧15
      贷：未分配利润(50／5／2)5
管理费用(50／5)10
⑤对D商品交易抵消 
借：未分配利润——年初[(50-30)×80％]16
      贷：营业成本16
(5)编制甲公司2012年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵消分录。 
借：长期股权投资[(300-200)×30％]30
      贷：存货30

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