关于建立一套企业内会计系统的思考
GBC
会计应该说不是一个外来的洋玩意儿，可是为什么我国的会计理论总是显得那
么陈旧（当然，这可能是我的片面之见吧！）。从企业基层会计人员来看，大多数
的会计人员虽然也意识到会计的工作不应仅仅是局限于日常的算帐，报帐，编制报
表之中，可在他们的实际工作中却实实在在的是整日的忙于此中，并且乐此不彼。
这是为什么呢？我常常问自已，然而却是百思而不得其解。
说到这里，我们又不得不去谈一个老生常谈的事了。由于目前行业重视的是发
展，发展在我看来它是指企业整体实力的状大，可是当前基层单位对于发展的理解
已变成一种单一的指导思想，那就是指全行业的大搞通信能力建设。上级部门在考
核下级业绩时也主要不是以其盈利水平来看的，在考核中电信主要还是以放号数来
考核，而邮政也主要是以邮储余额的增长数这些单一性的指标为主的。这直接导致
基层单位在生产经营中去单一的追求放号和增余额。由于会计人员是处于企业中的
一员，他们的行为必然要受到企业环境的掣肘。在这种情况下我们要求会计人员有
所作为那是不现实的，责备会计人员没当好参谋作用也是不合理的。要想改变这一
状况我们又不得不谈到目前的改革走势问题。按十五大报告所示，我们可以知道在
今后相当长的一段时期内国家的重点将是对国有企业进行改制的工作上。在我看来
改制的中心并不是一味的放权，而是管理体制的变化，也就是在企业内建立一套科
学的管理体制，从根本上说这是一种思想观念的变化。这就象当年的“实践是检验
真理的维一标准”一样解放了人们长期禁锢的头脑，并使人们蹦发出了巨大的活力，
在短短二十年间创造出了巨大的财富。在这里我的意思是说一项制度的推行离不开
作为上层建筑即思想关念的转变。目前就行业现状来看，虽然国家提倡企业四自（
自主经营，自负盈亏，自我发展，自我约束）已有多年，但基层单位无论是在设备
购建，还是在人员的增减方面都受制于上级单位，在这方面依然没有多大的自主权。
从会计角度来看基层单位甚至连一级责任中心都算不上，因为它们对自己单位的成
本无法控制，成本的发生，及其数额大小基层单位无法作出一个预算。在这里我们
只能把下级单位看着是一个企业的内部核算部门。
由于以上所说的原因，我们不得不重新来审视自己的会计系统。目前基层单位
的会计系统可以说完全是为了国家财政，税务部门监督，管理方便而设计的。从19
93年财政部颁布两则算起，我国的企业会计改革也已进行了5年以上。由于两则的
内容过于原则化了，从会计人员自身来说，因其长期适应于按固有模式做帐，其还
无法适应。因而财政部在公布了两则之后，随之便颁布了行业会计制度，这无疑于
又给会计人员上了一个紧箍咒，等于是把放给企业的权力又收了回去。由于有了现
成的会计制度，会计人员也就赖得去为本企业设计一个合理的，适合的会计制度。
我们试看企业现在的会计报告体系，它包括了三张表，资产负责表，损益表，及原
来的财务状况变动表，现在的现金流量表。三张表的数据受两则及行业制度的限制，
只能反映一些公允的财务数据，它可以向外部的监督，管理者反映企业一段时间内
的资产经营情况，而其对企业的日常生产经营管理却起不到多大的作用。企业直接
领导者从报表数据中几乎得不到什么有助于日常生产管理的信息，长此以往企业领
导就会遗忘掉会计的信息反馈职能和管理的职能，只是把会计人员看作是一个簿记
员，会计人员也会因为其数据的对内作用不大而自甘为一个簿记员。从这里也可以
看出由于我们长期都是把国家利益放在第一位，对个体利益，包括企业利益是处于
一种漠视的态度，甚至是有不顾企业利益的思维模式。如此导致我们的会计系统也
是以对外部反映为主，对内的会计核算体系没有多少企业去认真的创建和执行。而
前段时间，报刊，电视所宣传的邯钢因在厂内建立起了一套行之有效的成本核算体
系，使用倒推成本法，短期内就在全行业中效益名列前矛，就连国家领导人都垂亲
于它，在大小会议上多次提出要各行业学习它的经验。邯钢经验从本身上也说明了
企业应该重视建立一套对内的会计核算体系。
作为一个标准的会计核算系统，它至少应由三大部分组成，包括预算系统，日
常的控制系统和考核系统。下面将分别作一一介绍。
预算系统。在我们看来预算系统应由信息收集，信息分析和决策组成。信息的
收集来源主要有三个部门，业务，统计和会计自身，也就是说内部信息多。而现在
企业是处于市场经济的环境中，对信息量的需求更多的是外部的而非内部的。由于
信息的充分性对于预算工作的成功与否有着决定性的关系，正鉴于此目前企业凡乎
都感到预算数据和实际情况差距太大，有时甚至于相互抵触，这和信息量不够有很
大的关系。因而建立一种独立的专司收集市场信息的中介机构就显得特别急切。信
息收集充分之后便是对其进行整理分析。企业目前对信息的分析带有很大程度的感
性认识在里面，而非理性。企业注重感性分析也是因为信息的不充分，许多重要的
数据只能凭经验而定，同时也和计划经济遗留下的长官决策有很大关系。由于企业
现处的环境已和原来大不相同，市场经济是法制经济，说简单一点市场经济其实就
是一种数字经济，企业内外环境都受到相关法律的制约，企业活动只能在各种规范
中运行，这时如果还是一味崇尚感性，忽略理性就很可能把企业带入不利局面。可
目前我们对理性的分析方法还掌握不多，在基层单位更是如此。我们用单一的理性
分析方法得出的数据在实际运行中往往会和企业现状大相径庭，这又会给那些习惯
于感性分析的人们以口实，反而增加了他们用经验管理企业的理由。其实理性分析
的方法有很多，他们各自针对不同的情况而创，对企业分析我们赞成用多种方法合
用，而否定用单一的方法去解决复杂的决策问题。对用单一方法去解决复杂的企业
决策问题，这就象让小学生用等式去解决多变量的方程式一样是没有不出错的。分
析结论得出后便是决策，决策就是选优，选取最有利于企业的一种分析结果。只要
有了充分的信息量，有了合理的分析结果，决策问题也就迎刃而解了。
日常控制系统。要对日常的生产经营作出控制，就需要企业管理者掌握大量的
相关信息，并对信息作出正确的反映。因而日常控制系统就需包括记录系统和反馈
系统。在这里由于是讨论会计问题，所以记录系统仅指有关于对财务数据方面的记
录问题。而目前会计在建帐方面考虑得最多的是怎样收集有关对外报告所需数据，
表现在帐目上就是该细化的不细化，该分类核算的不分类。邮电企业从大的来看由
专业组成，具体而言还是由一个个实体即班组，支局，所组成。目前会计人员可能
能够说出某个专业是盈利的，某个专业是亏损的，但盈利指标或者是亏损指标却很
难分解到作为实际取得盈利或亏损的实体即班组，支局，所上去。由于问题没有分
解到出处，直接导致无论是作为管理者的企业领导，还是企业职工都对企业现状处
于一种漠视的态度，这其实就是一种吃大锅饭现象。我们改革的目标之一就是打破
大锅饭，实行责任制，在企业内来说就是把一个个实体作为一级责任中心来考核。
这就需要会计在建帐时考虑这一因素，分类核算，细化帐户。过去会计人员受核算
工具的限制，可能提出这种核算方法太过于繁琐，但现在计算机已广泛应用于会计
领域，各种会计核算软件层出不穷，会计人员借助于此完全可以应付得了那些繁琐
的工作。日常的数据记录下来了，不是完全为了编制对外报表的，它需要会计人员
把此数据和预算数相比较。可目前的状况却是财务部门把预算编制好，并经企业领
导认可以后，预算便放在了一边，没有谁再会去讨论它了。可一个好的控制系统却
离不预算和实际的比较，这一过程在我看来也就是信息的反馈过程。通过信息的反
馈，管理者可以发现许多企业运行中存在的问题，指导企业按预定方向经营，不如
此那么前面所说的一切都是空中楼阁罢了。
考核系统。考核系统包括一套合理的考核标准和奖惩办法。在这里考核标准的
建立很重要，他直接影响到作为企业内成员的行为模式。合理的考核标准在我看来
应该是这样的，即能激励个体去主动创造效益，又能使其行为不和企业总体效益发
生冲突，否则就是一个失败的标准体系。本文开头曾提到过考核标准的问题，正因
为我们当前的标准过多的放在发展企业规模上，对企业盈利能力的要求却放在其次，
所以才会有企业间存在重复建设的现状。对此四川通信报曾作过专题讨论。那么我
们怎么去指导企业建起自己的考核标准呢？我想首先应以效益指标为主，能力建设
指标为其次。效益指标它其实能够涵盖能力建设指标，试想如果企业预算收入需要
增加，那么就需要电信收入增加诺干，邮政收入又增加诺干。电信收入的增加离不
开话费的增加，单个用户的话费量是固定的，所以话费增加就需要企业以扩大放号
量来取得，如此最终结果也就是能力今年应该增加多少的问题了。建立一套以效益
为主的标准体系就可以在很大程度上杜绝企业为单纯追求能力建设而出现的盲目性
问题。考核的标准体系建立了，然而它产生作用的大小却是由奖惩办法的实施效果
决定的。奖惩不到位，该奖不奖，该罚不罚是大多数企业的通病。这一问题的解决
已超出了会计方法的能力范围了，它需要各方面的宣传，解放职工思想。在这里我
们仅就会计所能为的奖惩方法的设计作一说明。奖惩方法的设置可有三种不同的组
合，一是奖优罚劣，二是奖优不罚劣，三是罚劣不奖优。还有一种是不奖优也不罚
劣，它是一种吃大锅饭的作法，早已为人们所弃了。奖优罚劣，是种行之有效的方
法，它鼓励先进，使个体朝更有利于组织的方向发展，鞭策后进，使之朝标准靠拢。
奖优不罚劣，它虽然也鼓励优者，但它其实更是漠视了后进个体对组织整体利益的
侵害，对组织的发展是不利的。罚劣不奖优，它虽然对后进者有所惩罚，但由于不
奖优，它其实就是漠视了优者对组织所用出的贡献，对组织的发展也是不利的。因
而在这里我们所推荐的是一种奖优罚劣相结合的考核办法。
以上所说不过是我个人的见解，他的正误与否也不得而知，但我相信他会对企
业的经营管理起一定的作用。
载于网路金页