流动负债
负债是企业所承担的，能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务。
流动负债是依据其在债权人提出要求时即应偿付，或预期在资产负债表日后一年内需要清偿的债务。我国《企业会计准则》对流动负债定义为：“流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付据、应付帐款、预收货款、应付工资、应交税金、应付利润、其他应付款、预提费用等”。
特点：
(一)偿还期限，为债权人提出要求时即期偿付，或一年内或一个营业周期内必须履行的义务。
(二)这项义务，要用企业的流动资产或流动负债清偿。
我国《企业会计准则》明确规定：“各种流动负债应当按实际发生数额记帐。负债已经发生而数额需要预计确定，应当合理预计，待实际数额确定后，进行调整”。
流动负债的分类
按产生的原因：
如：预提费用等
按应付金额是否肯定
如应交所得税、应付股利等
如产品质量担保债务
流动负债的确认和计量
我国流动负债一般均按未来应付的金额(或面值)来计量流动负债，而不采用未来应付金额的贴现值。
这种方法虽高估了负债，但：
一、应付帐款的帐务处理
应付帐款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。
应付帐款一般按应付金额入帐，而不按到期应付金额的现值入帐。一是按发票上记载的应付金的总值(即不扣除折扣)记帐。借记有关科目，贷记“应付帐款”科目；如果在折扣期内支付了货款，说明企业理财有方，可作为一项收益。二是按发票上记载的全部应付金额扣除折扣后的净值记帐。借记有关科目，贷记“应付帐款”科目；如果丧失现金折扣，应将其丧失的现金折扣，借记“财务费用”科目，按其净值，借记“应付帐款”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。
我国目前实务上一般采用第一种方法。
二、应付票据的帐务处理
应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。
应付票据按是否带息分为带息票据和不带息应付票据两种。
（一）带息应付票据处理。
1.按期预提利息。采用这种方法时，企业按期按照票据的票面价值和票据上规定的利率计算预提应付利息，记入“财务费用”和“应付票据”科目。票据到期支付本息时，冲减应付票据。
2.发生时处理。采用这种方法时，应付票据不按期计提利息，而是于票据到期支付票据面值和利息时，一次将利息记入支付当期的“财务费用”科目。
我国会计实务采用第一种方法。
(
二)不带息应付票据的处理。不带息应付票据有两种情况：
一种是票据面值所记载的金额不含利息；另一种是面值中已包含了的应计利息，但在票据上未注明利率。在第一种情况下，可以按票据的面值记帐；
在第二种情况下，可以有两种处理方法，一是对面值中所包含利息部分不单独核算，将其视为不含息的应付票据，按面值记帐；二是按一定的利率计算票据面值中所含的利息，将其从购入资产的成本中扣除后记帐。
由于我国应付票据期较短，在我国会计实务中一般采用第一种方法进行核算。
开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期并未签发新的票据时，将“应付票据”帐面余额转入“应付帐款”科目。
应交税金的帐务处理
一般纳税企业一般购销业务的税金帐务处理
购进阶段，帐务处理时实行价与税的分离，价与税分离的依据为增值税专用发票上注明的增值税和价款，属于价款部分，计入货物的成本，属于增值税部分，计入进项税额。在销售阶段，销售价格中不再含税，如果定价时含税，应还原为不含税价格作为销售收入，向购买方收取的增值税作为销项税额。
小规模纳税企业的税金帐务处理
首先小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，而计入购入货物的成本。相应地，其他企业从小规模纳税企业购入货物或接受劳务支付的增值税额，如果不能取得增值税专用发票，也不能作为进项税额抵扣，而应计入购入货物或应税劳务的成本；其次，小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算；另外，小规模纳税企业“应交税金棗应交增值税”科目，应采用三栏式帐户。
进出口物资的帐务处理
企业进口货物，按照组成计税价格和规定的增值税率计算应纳税额。在会计核算时，进口货物交纳的增值税，以从海关取得的完税凭证作为依据，记入“应交税金棗应交增值税(进项税额)”科目，其具体会计处理方法与国内购进货物的处理方法相同。
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借方合计 |
进项税 |
已交 |
减免税款 |
出口抵减内销产品应纳税额 |
转出未交增值税 |
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贷方合计 |
销项税 |
进项税转出 |
出口退税 |
转出多交增值税 |
在会计核算时，出口货物在购进环节支付的增值税额，仍然记入“应交税金棗应交增值税(进项税额)’科目；
出口货物时，实行“免、抵、退’办法有进出口经营权的生产企业，按规定计算的当期应予抵扣内销货物的应纳税款的税额，在“应交税金椨辉鲋邓啊笨颇肯律柚谩俺隹诘旨跄谙酚δ伤岸睢弊ɡ福从称笠党隹诨跷镉Φ挚勰谙跷镉δ伤翱畹乃岸睿笠蛋垂娑扑愠龅逼谟τ璧挚鄣乃岸睿杓恰?应交税金棗应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)”科目，货记“应交税金棗应交增值税(出口退税)”科目。自营出口或委托外贸代理出口自产货物占本企业当期全部货物销售额50%及以上的。在一个季度内，因应抵扣的税额大于应纳税额而未抵扣完时，按规定应予退回的税款，借记“其他应收款棗应收出口退税”科目，贷记“应交税金棗应交增值税(出口退税)”科目；收到退回的税款，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款棗应收出口退税”科目。
视同销售的帐务处理
对于视同销售货物的行为，虽然会计核算时不作为销售处理，但需要按规定计算交纳增值税，需要开具增值税专用发票，因此，计算交纳的增值税仍然作为销项税额，计入“应交税金棗应交增值税”科目中的”销项税额”专栏。
不予抵扣项目的帐务处理
属于购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的，如购进固定资产，购入的货物直接用于免税项目，或直接用于非应税项目，或者直接用于集体福利和个人消费的，其增值税专用发票上注明的增值税额，记入购入货物及接受劳务的成本。
属于购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，其增值税专用发票上注明的增值税额，按照增值税会计处理方法记入“应交税金棗应交增值税(进项税额)”科目，如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的，应将原已记入进项税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担，通过“应交税金棗应交增值税(进项税额转出)”科目转入有关的“在建工程”、“应付福利费”、“待处理财产损溢”等科目。
转出多交增值税和未交增值税的帐务处理
为分别反映增值税一般纳税人欠交增值税和待抵扣的情况，避免出现用以前月份欠交抵扣以后月份未抵扣的情况，确保企业及时足额上交增值税。
企业计算出当月应交未交的增值税，借记“应交税金棗应交增值税(转出未交增值税)”科目，货记“应交税金棗未交增值税”科目；当月多交的增值税，借记“应交税金棗未交增值税”科目，贷记“应交税金棗应交增值税(转出多交增值税)”科目，经过结转后，月份终了，“应交税金棗应交增值税”科目的余额，反映企业尚未抵扣的增值税。
值得注意的是，企业当月交纳当月的增值税，仍然通过“应交税金棗应交增值税(已交税金)”科目，当月交纳以前各期未交的增值税，通过“应交税金棗未交增值税”科目，不通过“应交税金棗应交增值税(已交税金)”科目。
消费税的帐务处理应分别情况进行处理：
消费税的征收方法采用从价定率和从量定额两种方法。
从价定率以不含增值税的销售额为税基，包括向买方收取的全部价款和价外费用。
首先，企业将生产的产品直接对外销售的，对外销售产品应交纳的消费税，通过“主营业务税金及附加”科目核算。借记“主营业务税金及附加”科目，贷记“应交税金棗应交消费税”科目。
其次，企业以应税消费品换取生产资料和消费资料、抵偿债务等，也应视同销售进行会计处理。按售价，借记“物资采购”等科目，货记“主营业务收入”科目。以应税消费品抵偿债务的，按售价借记有关“应付帐款”等科目，贷记“主营业务收入”科目。以应税消费品支付代购手续费，按售价，借记“应付帐款”、“物资采购”等科目，贷记“主营业务收入”科目。
最后，企业用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税，应计入有关的成本。
例如：某企业将应税消费品对外投资，产品成本750万元，计税价格800万元。增值税率17%，消费税率10%。则会计处理如下：
借：长期股权投资 966
贷：应交税金-应交增值税(销项税) 136(800*17%)
应交税金-应交消费税 80(800*10%)
库存商品 750
委托加工应税消费品的帐务处理
在会计处理时，需要交纳消费税的委托加工应税消费品，于委托方提货时，由受托方代扣交税款。受托方按应扣税款金额，借记“应收帐款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税金棗应交消费税”科目。委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代扣代交的消费税计入委托加工的应税消费品成本，借记“委托加工物资”、“生产成本”等科目，贷记“应付帐款”、“银行存款”等科目，待委托加工应税消费品销售时，不需要再交纳消费税；委托加工的应税消费品所收回扣用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按代扣代交的消费税款，借记“应交税金棗应交消费税”科目，贷记“应付帐款”、“银行存款”等科目。
受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税。企业应于向委托方交货时，按规定交纳的消费税，借记“产品销售税金及附加”科目，贷记“应交税金棗应交消费税”科目。 进出口产品的帐处理
需要交纳消费税的进口消费品，其交纳的消费税应计入该进口消费品的成本，借记“固定资产”、“材料采购”等科目，贷记“银行存款”等科目。
免征消费税的出口应税消费品分别不同情况进行帐务处理：属于生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品，按规定直接予以免税的，可以不计算应交消费税；属于委托外贸企业代理出口应税消费品的生产企业，应在计算消费税时，按应交消费税额，借记“应收帐款”科目，贷记“应交税金棗应交消费税”科目。应税消费品出口收到外贸企业退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“应收帐款”科目。发生退关、退货而补交已退的消费税，作相反的会计分录。
营业税
营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。
其他业务收入的帐务处理
工业企业经营工业生产以外的其他业务所取得的收入，按规定应交的营业税，通过“其他业务支出”和“应交税金棗应交营业税”科目核算。
销售不动产的帐务处理
企业销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报交纳营业税。企业销售不动产按规定应交的营业税，在“固定资产清理”科目核算。
转让无形资产的帐务处理
企业转让无形资产按规定应该交纳营业税。在会计核算时，由于企业转让无形资产所发生的支出是通过“其他业务支出”科目核算的，所以，转让无形资产应交纳的营业税也通过“其他业务支出”科目核算。
资源税
资源税是国家对我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税种。计算公式为：“应纳税额=课税数量×单位税额”。
产品销售的，以销售数量为课税数量。自用的，以自用数量为课税数量。
销售的应税产品
在会计核算时，企业按规定计算出销售的应税产品应交纳的资源税，借记“主营业务税金及附加”科目，贷记“应交税金棗应交资源税”科目；
自产自用的应税产品
企业计算出自产自用的应税产品应交纳的资源税，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应交税金棗应交资源税”科目。
收购未税矿产品的帐务处理
按照资源税暂行条例的规定，收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。企业应按收购未税矿产品实际支付的收购款以及代扣代交资源税，作为收购矿产品的成本，其代扣代交的资源税，记入“应交税金棗应交资源税”科目。
外购液体盐加工固体盐的帐务处理
按规定，企业外购液体盐加工固体盐的，所购入液体盐交纳的资源税可以抵扣。在会计核算时，购入液体盐时，按所允许抵扣的资源税，借记“应交税金棗应交资源税”科目，按外购价款扣除允许抵扣资源税后的数额，借记“物资采购”等科目，按应支付的全部价款，贷记“银行存款”、“应付帐款”等科目。
企业加工成固体盐后，在销售时，按计算出的销售固体盐应交的资源税，借记“主营业务税金及附加”科目，贷记“应交税金棗应交资源税”科目；将销售固体盐应纳资源税扣低液体盐已纳资源税后的差额上交时，借记“应交税金棗应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。
土地增值税的帐务处理
主要扣除项目：
在帐务处理时，企业交纳的土地增值税通过“应交税金棗应交土地增值税”科目核算。
兼营房地业务的企业，应由当期营业收入负担的土地增值税，借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税金棗应交土地增值税”科目。
转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”科目核算的，转让时应交纳的土地增值税，借记“固定资产清理”、“在建工程”科目，贷记“应交税金棗应交土地增值税”科目。
企业在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入，按税法规定预交的土地增值税，在“应交税金棗应交土地增值税”科目的借方反映，借记“应交税金棗应交土地增值税”科目，贷记“银行存款”等科目；待该房地产销售收入实现时，再按上述销售业务的会计处理方法进行处理。该项目全部竣工、办理结算后进行清算，收到退回多交的土地增值税，借记“银行存款”等科目，贷记“应交税金棗应交土地增值税”科目，补交的土地增值税作相反的会计分录。
企业交纳土地增值税，借记“应交税金棗应交土地增值税”科目，贷记“银行存款”科目。
房地税、土地使用税、车船使用税和印花税的帐务处理。
企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税，借记“管理费用”科目，贷记“应交税金棗应交房产税、土地使用税、车船使用税”科目；上交时，借记“应交税金棗应交房产税、土地使用税、车船使用税”科目，贷记“银行存款”科目。
企业交纳的印花税不需要通过“应交税金”科目核算，于购买印花税票时，直接借记“管理费用”或“待摊费用”科目，贷记“银行存款”科目。
城市维护建设税的帐务处理
在会计核算时，借记“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”等科目，贷记“应交税金棗应交城市维护建设税”科目；实际上交时，借记“应交税金棗应交城市维护建设税”科目；实际上交时，借记“应交税金棗应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”科目。
所得税的帐务处理
计入损益的所得税，借记“所得税”等科目，贷记“应交税金棗应交所得税”科目。
耕地占用税和固定资产投资方向调节税的帐务处理
企业交纳的耕地占用税，不需要通过“应交税金”科目核算，而固定资产投资方向调节税，由于与税务部门存在结清和清算关系，需要通过“应交税金”科目核算，在“应交税金”科目下设置“应交固定资产投资方向调节税”明细科目核算。
企业按规定计算交纳的耕地占用税，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目。企业按规定计算交纳的固定资产投资方向调节税，借记“在建工程”科目，贷记“应交税金棗应交固定资产投资方向调节税”科目；实际上交时，借记“应交税金棗应交固定资产投资方向调节税”科目，贷记“银行存款”科目。
其他流动负债
其他流动负债还包括短期借款、应付工资、应付福利费、其他应交款等。
短期借款指企业借入的期限在一年以下的各种借款。
1.如果短期借款的利息是按期支付的或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且数额较大的，为了正确计算各期的盈亏，可以采用预提的办法，按月预提计入费用。预提时，按预计应计入费用的借款利息，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”科目；实际支付月份，按照已经预提的利息金额，借记“预提费用”科目，按实际支付的利息金额与预提数的差额(尚未提取的部分)，借记“财务费用”科目，按实际支付的利息金额，贷记“银行存款”科目。
2.如果企业的短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，可以不采用预提的方法，而在衬际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”或“现金”科目。
短期贷款利息在预提或实际支付时均不通过“短期借款”科目，而是通过“预提费用”科目，或者接用银行存款或现金支付。
短期债券发行债券是筹资的一种方式。发行的债券有长期和短期，发行的不超过一年的债券为短期债券，超过一年的为长期债券。
由于发行短期债券在一年内就要还本付息，在核算时可以采取于实际收到发行的债券款时，按实际收到的金额记入“应付短期债券”科目，待还本付息时，将应付的利息直接计入当期的“财务费用”。如果利息费用比较大，也可以按期预提债券利息计入当年损益，同时计入“应付短期债券”科目。
预收帐款预收帐款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债，这项负债要用以后的商品、劳务等偿付。
预收帐款的核算，应视企业的具体情况而定。如果预收帐款比较多的，可以设置“预收帐款”科目；预收帐款不多的，也可以不设置“预收帐款”科目，直接记入“应收帐款”科目的货方。
应付工资应付工资是企业对职工个人的一种负债，是企业使用职工的知识、技能、时间和精力而给予职工的一种补偿(报酬)。
“应付工资”科目的贷方，反映应付职工的工资，包括实行工资总额同经济效益挂钩企业提取的工资及工资增长基金，未实行工资总额同经济效益挂钩企业以及实行其他工资办法的企业应付职工的工资。
借方反映实际支付给职工的工资，包括基本工资、各种奖金、各种津贴等；期末贷方余额反映应付未付的工资。
工资总额的计算应以直接支付给职工的全部劳动报酬为依据。反映在会计核算上，为“应付工资”科目的借方合计数。
应付福利费应付福利费是企业准备用于企业职工福利方面的资金。
从费用中提取的职工福利基金，主要用于职工个人的福利，包括医药费，医务经费，因公负伤赴外地就医路费，医务人员、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资等。单独设置“应付福利费”科目进行核算。提取的福利费，按照职工所在的岗位分配：从事生产经营人员的福利费，记入成本；行政管理人员的福利费，计入管理费用等等，实际支付时，作冲减应付福利费处理。
还可以从税后利润中提取，主要用于集体福利设施，在会计核算中将其作为所有者权益。
应付股利应付股利包括应付给投资者的现金股利、应付给国家以及其他单位和个人的利润等。
企业按照董事会提请股东大会批准的利润分配方案中应分配给股东的现金股利，借记“利润分配”科目，贷记“应付股利”科目；股东大会批准的年度利润分配方案与董事会提请股东大会批准的利润分配方案不一致的，按股东大会批准的利润分配方案与董事会提请股东大会批准的利润分配方案中分配现金股利的差额，调整“利润分配”和“应付股利”科目。企业分配的股票股利，不通过“应付股利”科目核算。
预提费用企业在日常经营活动中发生的某些费用不一定当时就要支付，但按照权责发生制的原则，属于当期的费用应该计入当期，作为当期费用。按期预提计入费用的金额，形成“预提费用”预提费用还包括预提租金、保险费、借款利息。
教育费附加教育费附加是国家为了发展我国的教育事业，提高人民的文化素质而征收的一项费用。这项费用按照企业交纳流转税的一定比例计算，并与流转税一起交纳。企业按规定计算出应交纳的教育费附加，借记“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”等科目，贷记“其他应交款棗应交教育费附加”科目。
矿产资源补偿费我国发布了《矿产资源补偿费征收管理规定》。规定在中华人民共和国领域和其他管辖海域开采矿产资源，应当按规定缴纳矿产资源补偿费。矿产资源补偿费按照矿产品销售收入的一定比例计征，其计算公式如下：
征收矿产资源补偿费金额=矿产品销售收入×补偿费费率×开采回采率系数
开采回采率系数=核定开采回采率÷实际开采回采率
矿产资源补偿费由采矿权人交纳。采矿权人应当于每年的7月31日前交纳上半年的矿产资源补偿费，于下一年度1月31日前交纳上一年度下半年的矿产资源补偿费。
交纳矿产资源补偿费的企业，在“管理费用”科目前设置”矿产资源补偿费”明细科目；在“其他应交款”科目下设置“应交矿产资源补偿费”明细科目进行核算。
计提矿产资源补偿费，计提时，借记“管理费用棗矿产资源补偿费”科目，贷记“其他应交款棗应交矿产资源补偿费”科目。
收购未纳矿产资源补偿费矿产品的企业，收购时，按实际支付的收购款项和代扣代缴的矿产资源补偿费，借记“材料采购”等科目，按代扣代缴的矿产资源补偿费，贷记“其他应交款棗应交矿产资源补偿费”科目，按实际支付的收购款项，贷记“银行存款”科目。
实际上交应交的矿产资源补偿费以及代交的矿产资源补偿费，借记“其他应交款棗应交矿产资源补偿费”科目，贷记“银行存款”科目。
其他暂收及应付款企业除了应付票据、应付帐款、应付工资等以外，还会发生一些应付、暂收其他单位或个人的款项，设置“其他应付款”科目进行核算。
经营租赁方式租入固定资产应支付的租金，借：制造费用或管理费用，贷：其他应付款。