试论知识经济对会计的影响

　自九十年代初，联合国经贸组织明确提出以“知识为基础的经济”以来，“知识经济”就成为一个全球性的热门话题。对于什么是知识经济，国内外许多专家都有不同的说法，但对其本质的认识还是一致的。按照经济合作和发展组织（OECD）在《以知识为基础的经济》中对知识经济下的定义，知识经济是建立在知识、信息的生产、分配和使用之上的经济，为此，知识经济在本质上是以智力资源的占有、配置和以科学技术为主的知识的生产、分配及消费（使用）为重要因素的经济，它区别于以前的以传统工业为支柱产业、以自然资源为主要依托的工业经济，是一种与农业经济、工业经济相对应的富有生命力的新型经济形态，它给人类带来的影响是全方位的和深刻的。

一、 知识经济的要素与特点

　　知识经济作为人类社会继农业经济和工业经济之后出现的第三种经济形态，它具有如下基本要素。
　　（一） 知识。这是知识经济的本质要素。所谓知识是以一定形式表达人对世界的认识和理解，使人们对重复信息之间联系的信息。知识可分为四大类：
　　（1） 知道是什么的知识，即事实知识（Know-what）；
　　（2） 知道为什么的知织，即原理知识（Know-why）；
　　（3） 知道怎样做的知识，即技能知识（Know-how）；
　　（4） 知道是谁的知识，即人力知识（Know-who）。
　　（二） 信息。这是知识经济的动力要素。现代社会是一个信息社会，可以说，缺乏信息方面的知识和能力就会成为知识经济时代的“文盲”。
　　（三） 人才和教育。这是知识经济的核心要素，知识经济的出现和发展，其根本原因在于教育水准和人的素质的全面提高，在于人才已成为社会所有方面存在和发展的决定因素。从决策思想的理性化到生产要素的知识化，其前提是科学知识的首要地位和以人才智力资源为本的理念在全社会的真正确立。
　　（四） 管理和系统。这是知识经济的结构要素。能够对市场的变化做出快速的反应，为客户生产和提供满意的产品和服务，已成为现代企业生存和发展的关键，这就要求企业在组织结构、行为方式等方面适应这种变化，建立全新的管理系统。
　　由于，我们可以发现知识经济的基本特征是知识、信息、经济和产业的一体化，社会价值取向由劳力、资源、资本转移到知识和智力上。具体地说：
　　（1） 智力资本成为经济增长的原动力，科学技术无可争议地成为第一生产力；
　　（2） 资产的组成以知识和智力所发明创造的无形资产（专利权、专有技术、商誉等）为主体，无形资产的投入对经济的发展起决定性的作用；
　　（3） 人员的组织以高智力的员工为主体，管理成为一个非常重要的生产要素；
　　（4） 投资取向以智力投资为主体，在人才培养、科学研究、技术开发和新产品研制方面加大投入，确保企业的长期竞争优势；
　　（5） 信息产业成为经济的主流，计算机、软件和网络几乎将地球上的每一个角落都连接起来，知识几乎是在没有任何时空阻隔的情况下在全球迅速传播；
　　（6） 全球经济一体化，知识经济的要素投入具有共享性，从而使得任何一个国家都可以充分利用人类共有的智力资源，真正实现世界经济的一体化；
　　（7） 经济的可持续发展，知识经济通过高技术科学、合理、综合、高效地利用现有资源，同时开发尚未利用的自然资源取代已近耗竭的自然资源，使知识密集型产业逐步取代劳动密集型产业，成为创造社会物质财富的主要形式，实现低耗高效和经济的可持续发展。，

二、 知识经济对会计的影响

　　综观会计的发展历史，可以看出，会计的发展主要是反应性，即会计主要是应一定时期的商业需要而发展的，并与经济的发展密切相关。知识经济的出现，必然对现有的会计产生全面的影响。这种影响主要可以从会计理论和会计实务两个方面进行分析。
　　（一） 知识经济对会计理论的影响
　　知识经济时代的经济思想与作为现有会计理论基础的经济思想的不同，客观上要求会计理论发生革命性的创新。这种创新主要表现在以下两个方面。
　　1、对基本会计概念和范畴的影响
　　第一，对资本制度的影响。
　　现有的会计理论是以实体资本（包括货币资本和实物资本）为基础的，不确认智力资本。这一资本制度的基本特点是：
　　（1）实体资本是经济增长的决定因素和主要动力；
　　（2）实体资本是社会经济权力的中心，社会的基本经济制度是资本雇佣劳动制，企业的治理结构是以实体资本为中心的结构，即实体资本出资者承担经营风险，并享有剩余（利润）的控制权和索取权。因此，现有的会计信息主要是为实体资本出资者和债权人服务的，其基本任务是站在实体资本出资者和债权人的立场，记录企业发生的经济事项，反映企业实体资本的运动状态，帮助他们进行风险决策和业务监控，从而保证其收益的最大化和风险的最小化。
　　而在知识经济条件下，知识是经济增长最重要、最活跃的因素，也就是说，知识是生产的核心要素；人是知识的载体，知识的拥有者应享有企业权益的分配权。因此，知识经济的核心是对智力资本地位的确认。在这种情况下，企业不再被简单地认为是由实体资本所有者的投资形成的生产和财务单位，而被认为是智力资本与非智力资本（实体资本）订立的特别市场契约，智力资本所有者与非智力资本所有者共担企业风险、共享企业权益，而且智力资本能比非智力资本发挥更大的作用。这就要求会计建立能反映智力资本的中心地位、体现智力资本所有者与非智力资本所有者共担企业风险、共享企业权益的新的会计体系。
　　第二、对利润含义的影响
　　与上面的观点相联系，现有的会计理论认为利润是实体资本创造的，因而属于实体资出资者，员工，无论是高智力的员工还是普通的体力劳动者都被看作是被雇佣者，其回报仅仅体现为工资费用，利润表只站在实体资本所有者立场反映其投资回报。而在知识经济条件下，利润是智力资本和非智力资本共同投入所产生的回报，而且主要是由智力资本创造的，在智力产品的价值组成中，物化劳动者转移价值所占比重很小，高智力的员工可以用他们的发明创造转换为对企业的投资，这些员工和他们的智力在企业的生产经营的各个环节可以创造出大量的利润。这就要求会计必须适应这一变化，重新明确利润的含义，划分员工劳动报酬和智力资本回报的界限，明确确认和计量智力资本带来的利润。
　　第三，对资产概念的影响
　　在现有的会计理论中，资产作为一种经济资源，主要是指有形资产，虽然也不排除无形资产，但由于各种原因，无形资产在企业资产中始终只占次要的地位。例如，我国规定，以工业产权、非专利技术出资不得超过公司注册资本的百分之二十，即使是高科技企业，也不得超过百分之三十五。对人才智力资源，无法在理论上其作为资产的地位。知识经济条件下，知识和智力被认为是生产的重要要素，它在生产过程中的作用也大大超过了有形资产，所创造的价值也大大超过有形资产，因此，无形资产，特别是人才智力资源是企业的一项非常重要的资产形式，而对微软、英特尔这样的公司，其价值几乎全部体现为它的人才智力资源，房屋、设备等有形资产显得毫不重要。不正视这一事实，而仍将人才智力资源排除在企业的资产形态之外，不加以反映和核算，显然是与客观经济环境相背离的。
　　2、对会计确认和计量理论的影响
　　传统会计理论，将货币计量作为一项基本假设，以是否可计量作为能否纳入会计信息系统的一项基本标准，在计量属性的选择标准上，首先考虑的是其可靠性，即这种计量必须是建立在已经发生、客观存在、可以验证和检查的基础之上。在这一基本观点下，包括人才智力资源在内的许多经济现象都无法在会计上得到反映。尽管近年来，随着社会的进步及高新技术的不断发展和应用并转化为生产力，人才智力资源作为生产要素越来越受到人们的关注和重视，与此相关的会计学的一个新兴的学科分支——人力资源会计学日益受到重视和研究，初步形成了包括人力资源成本会计和人力资源价值会计两大基本内容的人力资源会计模式。但是，受基本的会计确认和计量理论的局限和影响，现有的人力资源会计模式并不能从根本上解决问题。人力资源成本会计按实际成本核算，未能反映出人的智慧与创新能力和产出价值的计价等问题。人力资源价值会计虽然试图计量人力资源的价值，避免人们低估企业价值，但由于不是以实际成本为基础，存在计量的可靠性问题，因而无法与传统的财务会计溶为一体，始终游离于财务会计体系之外，因而并未能从根本上解决人力智力资源的计量问题。知识经济条件下，知识和智力的重要作用要求我们加强对智力资本和人才智力资源确认和计量的研究，这势必对现有的会计确认和计量理论产生重大影响。
　　（二） 知识经济对会计实务的影响
　　知识经济对会计实务的影响是多方面的，归纳起来主要有以下几方面：
　　1、 会计工作重点的转移
　　传统的会计工作主要是会计人员运用确认、计量、记录和报告手段，对经济数据进行收集、加工、存储和检索，最后输出能满足信息使用者经济决策和控制经济活动需要的经济信息。在传统的会计工作中，由于受操作手段和工具的限制，经济业务数据的日常处理占用了会计人员绝大部分的工作时间和精力，而在知识经济条件下，随着以计算机为主的信息产业的普及和成熟，会计人员大量的日常工作，如填制亡帐凭证、登记总帐和明细帐、编制和报送会计报表以及在必要时查询凭证数据等工作都可以由计算机完成，这在客观上使广大会计人员从繁杂的、重复的日常会计事务中解脱出来，将其工作重点转移到参与预测、决策和经营分析等方面，更多地参与企业单位的经营管理，使会计工作向更高的层次发展，在经济管理中扮演更加重要的角色，确立会议工作在经济管理中的地位和作用。
　　会计工作重心的转移，对广大会计人员的素质、知识结构和工作能力也提出新的要求。会计人员不仅要掌握扎实的专业知识，更重要的应具备相关的信息处理知识、管理知识和其他相关知识，增强参与经营、参与管理的意识和能力。
　　2、 会计电算化从低级向高级稳步发展
展望未来，随着知识经济和信息技术的发展，我们认为会计电算化将会继续向下列方向发展：
　　（1）由单项处理向较完整的会计信息系统发展
　　在我国，目前的电算化会计核算系统多数是一些单项的数据处理系统，如帐务处理系统、工资核算系统、材料物资核算系统等。但是，随着电算化应用的成熟和总体水平的提高，原有的单项或独立的多项电算化应用已不能满足企业单位管理的需要，而要求把单项处理有机地结合起来，使之既能独立进行数据处理，又能实现信息传递和共享，从而形成一个较完整的会计信息系统。
　　（2）由单机应用向计算机网络应用方向发展　
　　目前，我国许多企业单位的会计电算化是采用单机处理，随着较完整的会计信息系统的建立，独立的单机应用不能满足信息处理和使用的要求，越来越多的企业将采用计算机网络。Internet更是加快了计算机网络化的进程。
　　（3）由单纯的会计核算向管理会计应用方向发展
　　一个完整的会计信息系统包括财务会计和管理会计两部分。目前我国的电算化会计系统主要应用于财务会计核算。管理会计所采用的数据体系与财务会计基本相同，但由于其目的更侧重为企业的经营管理服务，因此其处理方法与财务会计有所不同。与财务会计相比，管理会计使用了更多的数学模型和方法。显然，计算机不仅仅能完整财务会计的各项核算工作，而且也能更快、更好、更高效益地完成预测、分析和辅助决策等各项管理会计的工作。因此，事实上，随着会计工作重心的转移，传统的会计信息系统已不能适应知识经济时代的需要，会计信息系统应同时具备分析、预测、决策、规划、控制和责任评价等功能，即朝管理型会计信息系统的方向发展。此外，随着计算机技术的发展，管理型会计信息系统还将引入人工智能技术。专家系统在预测、分析、决策工作中的应用是今后会计电算化发展的方向这一。各种类型的专家系统可望为会计人员和管理人员提供诸如会计工作法律法规咨询、成本分析与控制、产品结构、市场分析与营销策略等多方面的帮助。
　　3、 会计核算方法的选择更加强调科学性和合理性
　　由于手段和工具的局限，传统会议在确定会计核算方法的选择标准时，在科学性和可操作性之间更多的注重可操作性。如债券摊销方法，虽然实际利率法比直线法更科学，便后者更为简便，因而实务中一般选择直线法。随着计算机的广泛应用和会计信息系统的不断完善，计算的繁简程度已不再成为评价一个会计方法是否应该采用的标准，科学性和合理性成为选择会计核算方法时唯一需要考虑的因素。
　　4、会计信息时效性和多样性的增强
　　及时、准确、完整地提供会计信息，以便作出相应的经营决策和制定控制，提高经济效益，是现代会计的经营决策和制定控制，提高经济效益，是现代会计的职责之所在。随着计算机技术的广泛应用，很多在手工条件下很难或者无法及时提供甚至无法提供的信息，都可以及时提供。比如，只要增加特定的程序，企业可以同时编制出以权责发生制和收付实现制为基础的会计报表；对于目前比较复杂的物价变动条件下的会计信息，提供起来也将极为方便。
　　5、会计组织的弱化和内部审计机构的加强
　　随着计算机网络的普及和应用技术的提高，目前由会计人员输入的大量的经济数据将改由业务人员直接输入，并由计算机自动处理，这将大大提高会计核算工作效率，节省核算时间，减轻会计人员的工作量和劳动强度。与此同时，利用计算机技术进行舞弊的手段也会越来越隐蔽。因此，为减少各种弊端，会计的内部控制制度将发生根本性的变化，内部审计机构将得到加强，内部审计工作显得更加重要。
　　6、对国际会计准则的需要更为迫切
　　前面讲到，知识经济区别于传统经济的特点之一，就是全球经济一体化。各国会计准则和制度的不一致，不利于会计信息的交流和沟通，与全球经济一体化的大趋势是背道而驰的，从一定意义上说是阻碍了经济全球一体化的进程。这在客观上要求国际会计准则的协调和统一。目前虽然国际会计准则委员会（IASC）已在着手制定国际会计准则，但无论从规范强度还是从规范范围，都是不够的，亟待进一步加强。hu
作者：谭劲松　陈如军　俞俊玺

来源：《广东财会》1999年第1期