西方经济学成本基本范畴研究(2.1)

　　【摘要】成本作为一个基本的经济学范畴不仅在理论经济学中，而且在会计学中都具有十分重要的理论价值和很强的实践意义。本文主要研究西方经济学中几个重要的成本范畴，通过运用历史的、比较的方法，对这些成本范畴的理论渊源、涵义、特点、演进以及实际运用中存在的问题进行分析，从基础理论的角度，总结成本范畴发展和完善的方向，得出在理论发展中，经济学与会计学更应加强相互之间的“优势”互补，以推动经济理论进一步繁荣的结论。
　　【关键词】西方经济学　传统成本范畴　现代成本范畴　理论研究
　　在经济社会中，资源是相对稀缺的，人们为了获得一定的资源必须支付一笔费用，因此对资源的合理配置和有效利用必须以效益为基本原则，通过努力降低成本，以实现利润最大化。可以这样说，凡是与人类经济活动有关的问题，都涉及到成本收益的比较。美国经济学家萨缪尔森在他的《经济学》（第12版）“第二十一章成本分析”中引述了I·M·克拉克的一句话，说明了成本问题的重要性，即“如果一班学生能在经济学课程中真正理解成本以及成本的所有的各个方面，那么，这门课程便算取得了真正的成功。”斯蒂格利茨在其《经济学》第二章提出了一个经济学的基本竞争模型，并假设人具有理性，理性人的选择步骤包括：明确机会集合；确定替换；正确计算成本。进而指出，“虽然理性的选择涉及到对成本和效益的仔细权衡，经济学家却总是用更多的时间来研究成本而非效益，这在很大程度上是因为个人和厂商往往把每种可能供选择的效益看得比较清楚，而往往在成本的估算上犯错误。”在目前最流行的经济学教科书《经济学原理》中，作者曼昆在开篇第一章归纳了经济学中反复出现的一些重要思想，即“经济学十大原理”。这十大原理中前三大原理都直接涉及到成本问题，包括“原理一：人们面临交替关系”（必须对不同决策方案的成本收益进行比较）；“原理二：某种东西的成本是为了得到它而放弃的东西”（机会成本问题）；“原理三：理性人考虑边际量”（边际收益与边际成本比较问题）。从以上三位世界著名经济学家编著的三本权威经济学教科书关于成本问题的阐述中，我们可以清楚地看出，成本问题是经济学教学与研究的主题之一。
　　一、传统成本理论中几个成本范畴　　传统成本理论主要是从厂商（或企业）的角度出发，分析其在生产经营过程中如何通过比较各种成本支出方案，最终作出生产决策，以最小成本支出获得一定利润，或以一定成本支出获得最大利润。也就是说，传统成本理论是以企业的生产经营为出发点的。因此，在早期阶段，传统成本理论主要研究企业的生产成本问题。随着经济理论的发展，人们不仅研究发生在企业生产过程中的成本，而且也研究生产过程前后发生的成本，如机会成本、社会成本等。同时，伴随经济学分析技术的进步，大大提高了企业生产成本核算的准确度。在传统成本范畴中，我们将着重研究生产成本、边际成本和机会成本。
　　（一）生产成本
　　生产成本是指企业购买生产投入品所支付的费用，这一概念是建立在生产理论基础之上的。生产理论研究企业的生产行为，其中心内容是研究企业在生产过程中的合理选择，即在既定的产量水平和价格水平上，选择最佳生产要素组合；在既定的产量水平和价格水平上，选择最佳的产品组合；在既定的价格水平、生产要素组合和产品组合下，选择最佳产量水平等。在研究方法和分析工具上，生产理论主要采用等产量曲线和成本法。1926年美国著名农业经济学家布莱克出版的专著《生产经济学导论》，是现代微观经济学有关生产理论的早期代表作。在书中，布莱克运用现代经济学中常用的数量分析方法，对投入与产出的关系进行了较细致的分析和研究，并着重对“边际报酬递减规律”作了系统论述。其中，他对成本问题的探讨，是关于成本问题的最早的系统分析之一（张培刚，1997）。布莱克利用“总产量对应于总成本的方法”，求出单位产出的生产成本，以及单位投入的产量；然后据此探讨“最小成本组合”。他按照不同的生产要素组合，来分析“最小成本组合”的不同情况。最后，他根据经济生活中最常见的七种关于生产要素投入的“最小成本组合”情况，绘制成图解，对于每种生产要素投入以一条成本曲线表示。布莱克关于生产和成本问题的分析，对于30年代以后现代微观生产理论和成本分析的演进和发展，起到了相当大的推动作用。
　　到了30年代初期，关于成本的分析又有了进一步的发展。张伯仑和罗宾逊夫人的不完全竞争理论都论及各类成本，特别是边际成本和平均成本，以及它对于企业均衡价格和均衡产量的决定性作用。但在当时的一些论著中，影响大的是美籍加拿大经济学家雅各布·怀纳在1931年发表的一篇题为《成本曲线与供给曲线》的论文。这篇论文，长期以来被西方经济学界看作是最具代表性的微观成本分析，实际上已构成了今天任何微观经济学书刊所不可缺少的内容（张培刚，1997）。现代微观经济学关于企业生产成本的分析，在上述基础上一般具有如下基本内容。
　　1、短期成本　　在短期内，由于固定投入保持不变或变动性小，增加产量主要依靠增加可变投入数量。根据报酬递减规律，当固定投入不变或未作同比例的变动时，所增加的可变投入的生产率呈递减趋势，从而使短期生产成本存在递增的趋势。短期成本的特点是固定成本（TFC）和可变成本（TVC）的区分泾渭分明，即前者不随产量的变化而变化，而后者则相反，随着产量的变动而变动。固定成本是一个常量，而可变成本却随产量增加，呈现按递减、不变、递增比率增加的态势。这是由于某一投入数量的增加，所造成的总产量增加的阶段性决定的（见图1）。
　　平均成本与边际成本是短期成本中两个重要概念。平均成本分为平均固定成本（AFC）、平均可变成本（AVC）和平均总成本（AC）。由于短期内固定投入不变，因此，平均固定成本随着总产量的增加而递减。随产量的增加，边际成本、平均可变成本和平均总成本都经历递减、最小值和递增三个阶段，但边际成本先达到最小值（见图2）。
　　2、长期生产成本　　在长期内，企业的各种生产投入包括固定投入和可变投入都可以做出充分而从容的调整，因此各个产量水平都可采用最佳生产要素组合。长期成本曲线是一条起始于原点，并随产量的增加不断上升的曲线。
　　在长期中，企业可以根据它所要达到的产量来调整生产规模，从而始终处于最低平均成本状态，所以长期平均成本（LAC）曲线就由无数条短期平均成本曲线的最低点集合而成，即长期平均成本曲线就是短期平均成本曲线的包络线（又称计划曲线），企业可以按这条线来作出生产规划。长期边际成本（LMC）曲线是一条先降后升的变动平缓的U形曲线，LAC与LMC相交于LAC曲线的最低点（见图3）
　　3、长期成本与短期成本的关系　　由于许多投入在短期中是固定的，但在长期中是可变的，所以企业的长期成本曲线不同于短期成本曲线。然而，无论在长期还是在短期，总成本与边际成本之间的差别不大，因此分析长期成本与短期成本之间的关系时，我们就主要分析长期平均成本与短期平均成本之间的关系。由图3可知，长期平均成本曲线是比短期平均成本曲线平坦得多的U形。此外，长期平均成本曲线位于所有短期平均成本曲线之下。这些特点的产生，是由于在短期内，企业不易改变生产要素使用规模及其组合，且许多成本是固定的，结果企业改变其生产水平时，短期中平均成本会比长期中增加更快。在长期中，虽然长期平均成本曲线仍然呈U形，但是企业可以调整投入规模和组合，因此当长期平均成本随产量增加而减少时，存在规模经济；当长期平均成本随产量增加而增加时，存在规模不经济；当长期平均成本随产量作等比例变动时，规模收益不变。　　在西方经济学中，生产成本概念已经比较成熟，其理论也被广泛运用于企业的生产经营决策，并取得了较好的理论指导作用。但是由于企业内部组织结构日益复杂，企业的外部联系不断扩展，传统生产成本理论也受到挑战。例如，是否仅仅发生在企业生产过程中的费用支出才列入生产成本？企业在产品定价中用哪种成本才能最准确核算费用，同时又能使产品更具竞争力？这些问题的解决都有待于生产成本理论的发展和深化。
　　（二）边际成本
　　十九世纪末，西方经济学在研究方法上最显著的创新是利用当时的数学研究成果，在经济学研究中采用边际分析亦即增量分析法，所谓边际革命、边际主义经济学即因此得名。当时的西方经济学家运用边际分析法在消费理论中研究边际效用，在生产理论中研究边际收益和边际成本，从而标志着现代西方微观经济学的开端。边际成本分析法是考察事物运动变化规律的一种方法，它从数学分析角度研究企业生产过程。边际成本是指当生产要素投入量这一自变量发生微量变化而引起的生产成本这一因变量的变化幅度。
　　边际成本分析是以报酬递减法则为其理论基础的。基本内容是：假定在生产过程中，同时使用的几种生产要素中某一生产要素的使用量固定不变，增加其他生产要素的使用量，由此造成的成本和产量的变化，通常分为三个阶段：在第一阶段，产量按递增的比率增加，成本按递增比率下降；在第二阶段，产量投递减的比率增加，成本按递减的比率下降；在第三阶段，产量的增长率为负数，即生产要素使用量超过某一限度，则随着生产要素的使用量的增加，产量反而趋于减少，同时成本按递增比率增加，即边际成本是一条先降后升的曲线。换句话说，在某一生产过程中所使用的生产要素组合若不是依比例同时增加各生产要素的使用量，则所增加的生产要素的边际产量由递增转为递减，最后为零为负，相应地边际成本由递减逐渐转为递增。根据边际成本的数学表达式，边际成本是对总成本函数所求的一阶导数，即 MC＝d(TC)/dQ
　　根据经济学理论，企业只有达到规模经济，才能实现收益最大化。当企业生产规模处于规模经济范围内，企业规模的增加与生产成本的增加基本上是同比例的，在一定阶段，生产成本增加甚至慢于企业规模增加。但是，一旦企业规模超出规模经济范围，规模增长反而会使企业遭受损失，即生产成本增加快于企业规模的增加。现实中，很多企业热衷于外延的强力扩张，铺摊子劲头很足，他们在扩大企业规模时，根本不考虑有关成本和收益的变动情况。利用边际成本分析法，将有利于企业在长期投资过程中，综合考虑规模扩大、生产能力增加时，单位成本变动（即边际成本变动）和规模收益变动的情况。
　　（三)机会成本
　　机会成本是经济学中的一个重要概念，其基本思想来源于十九世纪的西方经济学，是新古典学派根据萨伊与西尼尔的思想提出来的。经过一百多年的发展和完善，机会成本的思想已成为现代经济学在阐述资源配置时的指导性思想。
　　关于机会成本的定义，经济学一般着眼于社会生产过程中的资源配置，而管理学往往倾向于特定的决策。在经济学中，对机会成本这一范畴的界定是比较统一的，通常定义为“从事某种选择所必须放弃的最有价值的其他选择”（曼昆，1999）；在管理学中，一般把“已放弃的次优方案可能取得的利益看作是被选取最优方案的‘机会成本”’（余绪缨，1992）。虽然两者定义的着重点不同，但含义却是相同的。机会成本不是指实际的支出或耗费，而在于资源的合理配置和有效利用，对放弃效益的评价，它表述了稀缺与选择之间的基本关系。机会成本自其概念的提出到今天，对经济学理论的发展、社会问题的决策提供了有力的工具。首先，机会成本有助于人们理解货币成本和真实经济成本之间的差异，从而也就解决了资源的使用在会计上是盈利，在经济学上是否有效益的问题。其次，机会成本还为决策的科学性、合理化提供了可操作的理论依据。在会计学中，机会成本也得到了广泛运用，目前，有学者提出资本成本会计，主张计量使用产权资本的成本，即机会成本，将其视为真实成本，与借入资本的成本一样纳入会计帐务系统中。显然机会成本的含义与传统成本观念不同，它从另一个角度分析所得和所失，是对传统成本分析的补充，也扩展了传统成本的内涵。机会成本具有以下特征：　　第一，机会成本不仅存在于决策过程中，而且存在于决策过程之外。也就是说，在个人或企业作出决策的前前后后，都必须考虑机会成本这一因素。机会成本是一种假计成本（刘德银，1992），它源于资源的稀缺性和用途的多样性。在经济活动中，资源是十分稀缺的，但每一种资源又具有多种用途，用于此种用途就不能同时用于其他用途，在决策过程中，当然要充分考虑机会成本，但决策以后也不能忽视机会成本，因为它不会因决策过程的完结而流失。
　　第二，机会成本不关心过去已经实际发生的结果，而是关心未来的产出，并且是以不同的产出评价同一投入，所以它不是对历史的反映，而是对未来活动结果的预见（余恕莲，1987）。所以考虑机会成本是一个动态的分析过程，要求决策者用动态的观念去对待资源的使用，不仅要考虑劳动耗费的节约，还要分析各种资源对于经济活动的限制作用，从而做到资源的合理配置和有效利用。
　　第三，机会成本的对象可以涉及一切生产要素和一切经济活动，同时机会成本不是厂商或个人在经济活动中的实际支出，而是对潜在收益的评价。所以，在决策时，可根据需要采用使用价值也可采用价值的不同表现方式，把耗费与占用结合起来，成本与效益联系起来，以便更全面地进行经济核算。
　　第四，机会成本也有不可计量的一面（曾明华，1998）。例如，随着社会经济的发展和人们生活水平的提高，人们要对生产要素的各种不同使用做出选择时，已不再单纯地停留在货币因素上，而是追求一种更为理想的主观评价，而这些主观评价却无法计量。hu
毛洪涛、刘恒