—以河南省会计师事务所为例
　　影响会计师事务所发展的因素有很多，其中外部环境是重要因素之一。本文在分析河南省注册会计师行业外部环境的特点及存在问题的同时，提出改进建议。

　　外部环境对事务所发展所产生的影响
　　在我国注册会计师行业蓬勃发展的今天，河南省注册会计师行业的发展特点包括事务所数量多、规模小;与其他省份相比，事务所收入水平不高，河南省注册会计师行业总收入虽然处于中等水平，但是人均收入和所均收入均处于中下游水平;业务结构有待优化，主要体现在业务结构比较单一、优质客源占比不高以及收费水平较低。

　　据分析，河南省注册会计师行业所处的外部环境对其发展也产生了一定影响。

　　比如，河南省作为传统农业大省，经济结构中服务业占比较低。2014年河南省第一产业占GDP总量的12.6%，超过9.4%的全国平均水平，第三产业比重为32%，远低于全国同期46.9%的水平。

　　同时，与住宿餐饮业、金融证券保险等其他服务业相比，河南省会计服务行业业务收入不高。2014年河南省住宿餐饮业收入为1900亿元，金融证券保险业收入为1489亿元，均远高于注册会计师行业收入。

　　此外，还有一些环境因素是其他省份也普遍存在的。

　　比如，会计师事务所审计服务更多地来自于监管部门的外部要求，并非来自于企业内生需求;个别客户的逆向选择使行业发展面临风险，例如会计师事务所在做新三板挂牌上市审计时，常遇到企业财务基础工作不规范、账目造假、资产账实不符却拒绝按照会计师事务所的要求调账纠正等问题，导致审计业务无法继续进行，出于审计风险的考虑，事务所将解除业务约定;在审计业务招标中，投标事务所报价分值权重常常超过财政部文件规定的权重，导致低价中标成为普遍现象，引发了事务所低价承揽业务的不正当竞争行为，这也是导致事务所收费普遍较低的主要原因。

　　建立“三方”制衡的委托审计关系
　　针对河南省注册会计师行业外部环境存在的问题，从市场环境和转变政府职能两方面提出建议如下。

　　河南省注册会计师行业应营造良好的市场环境，促进行业健康发展。

　　一要构建引导合理市场布局，推动行业整体发展。
　　具体措施包括发挥大型事务所的品牌优势，实施“走出去”战略，以省内外大中型集团公司、上市公司为目标，在巩固、优化传统业务的同时，借鉴已有经验，开拓新兴业务领域，推进业务类型高端化;支持和指导中小事务所发展，指导中型事务所面向中小企业和机关事业单位，开发中小企业注册成立、涉税服务、市场需求 调查、内部控制评价、预算项目评审和绩效评价等新兴业务;小型会计师事务所面向小微企业和广大农村，提供专项领域服务;组织开展对中小事务所业务拓展专题培训，由行业协会采取从理论框架到实务操作、政策制度到市场需求、法律规范和准则规定到技术方法的业务专题培训方式，以政府会计准则、财政预算绩效评价、司法会计鉴定、公司秘书、管理咨询等为契机引导中小事务所转型，提升中小事务所承接专题业务的能力。

　　二要发展会计专业服务市场，激发市场内在需求。
　　具体措施包括认真落实《公司法》规定，确保公司依法接受注册会计师审计，在尊重行业内在规律和价值特征的基础上，规范市场秩序和招投标程序，营造公平有序的市场竞争环境;加大对会计专业服务的政府购买力度，围绕政府职能转变、财税体制改革、社会管理体制改革等，研究制定政府购买注册会计师专业服务的管理办法，明确“谁来买”“买什么”“向谁买”和“怎么买”，促进政府购买注册会计师专业服务规范发展;进一步加强对会计专业服务的经济功能、专业能力、服务价值的宣传力度，深化全社会对会计专业服务价值的认识，不断激发和释放市场对会计专业服务的内在需求。

　　三要加强行业宣传，提升行业形象。
　　具体措施包括完善宣传机制，完善行政监管部门与行业协会宣传、业务工作的对接机制，把宣传工作纳入业务工作;编制基于财务数据的行业发展研究报告和行业人才状况研究报告，通过公开发布事务所综合评价和分类评价信息，为客户考察、选聘事务所提供依据;利用新媒体力量丰富宣传品种，扩大宣传渠道，建立行业微博、微信平台，对行业发展状况进行宣传，增强业内共识，增进社会对注册会计师行业的理解。

　　此外，河南省注册会计师行业应转变政府职能，监管与服务并重。

　　一是逐步建立“三方”制衡的委托审计关系。
　　注册会计师审计是受托审计，应当由委托方、受托方和被审计方三方构成稳定的监督与制约关系。目前，大多数审计服务的委托人是企业管理人员，即企业管理者聘请审计机构审计监督其自身行为，并且审计费用等事项由企业管理者决定。这样一来，审计就变成了会计师事务所和被审计单位的双方关系，从根本上破坏了审计的平衡关系。因此，应通过政府引导尽快建立委托人、被审计人、会计师事务所三方构成的委托审计关系，达到相互监督、相互制约的目的。

　　二是理顺监管机制。
　　注册会计师行业的工作直接关系到资源配置、市场经济秩序和公众利益。加强行业监管关键在于理顺监管机制，避免重复监管。一方面，做好顶层设计，从国家法律层面厘清政府各部门的职能、监管范围和监管职责，避免部门之间职能交叉、多头监管。另一方面，建立监管部门之间的联动机制，在制定工作计划时互相沟通协调，避免重复检查，检查结果互相利用、资源共享，避免重复处罚，降低行政管理成本。

　　三是加强注册会计师行业人才队伍建设。
　　注册会计师行业的发展，归根结底取决于能否培养造就一大批德才兼备的高素质的队伍。首先需要财政支持，引导高校设立注册会计师专业，扩充人才后备队伍。其次，要加强行业人才继续教育，提升现有人才队伍的专业胜任能力，打造一批满足市场经济发展需求，能够服务国际国内两个市场的人才队伍。最后，要建立科学规范的执业准入行业评价机制，建议对于那些从业多年、经验丰富、业务能力较强的人员，通过事务所申请、考核、测试等环节，批准其成为执业注册会计师，并加强后续教育和培训，以此留住业务经验丰富的特殊人才。
　　(财政部驻河南财政监察专员办事处供稿)