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易错易混点【辨析2】交易性金融资产各时段投资收益的计算


  易错易混点辨析2 交易性金融资产各时段投资收益的计算

  一、易错易混点辨析

时段

内容

计算

所涉及会计分录

取得

交易费用

投资收益=﹣交易费用

借:投资收益

贷:其他货币资金

持有期间

现金股利

债券利息

投资收益=取得的现金股利/按票面利率计算的利息

借:应收股利/应收利息

贷:投资收益

出售

结转的持有期间公允价值变动损益

售价与账面余额的差额

投资收益=结转的持有期间公允价值变动损益+售价与账面余额的差额

或:

投资收益=售价-购买价

①结转公允价值变动损益:

借:公允价值变动损益

贷:投资收益(或相反分录)

②售价与账面余额的差额:

借:其他货币资金

贷:投资收益(或相反分录)

整个持有期间

①交易费用

②现金股利/利息

③结转的公允价值变动损益

④售价与账面余额的差额

投资收益=-交易费用+现金股利/债券利息+(-)结转的公允价值变动损益+(-)售价与账面余额的差额

或:

投资收益=现金总流入-现金总流出

上述会计分录

  二、易错易混题目演练

  【母题·单选题】2015年7月1日,甲公司从二级市场以4100万元(含已到付息期但尚未领取的利息100万元)购入乙公司发行的债券,另发生交易费用5万元。购入债券面值为4000万元,票面年利率为5%,每半年付息一次。甲公司将该债券划分为交易性金融资产核算。2015年12月31日,该交易性金融资产的公允价值为4200万元。假定不考虑其他因素,2015年度甲公司因该交易性金融资产应确认的投资收益为(  )万元。

  A.100 B.-5 C.95 D.195

  【子题·单选题】甲公司2015年7月1日从二级市场购入A公司同日发行的股票1000万股,以银行存款支付价款1050万元,另支付相关交易费用20万元,甲公司将其划分为交易性金融资产进行核算。12月31日,股票公允价值为1.2元/股,确认2015年度现金股利70万元。2016年1月1日,收到2015年度现金股利。1月31日甲公司将股票全部出售,出售价款为1100万元,款项已存入银行。则甲公司在持有交易性金融资产的整个期间应确认的投资收益为(  )万元。

  A.150 B.100 C.50 D.-100

题型题号

答案及解析

母题·单选题

【答案】C

【解析】取得交易性金融资产发生的交易费用计入投资收益,持有期间的公允价值变动计入公允价值变动损益,持有期间的利息收入计入投资收益。因此2015年度因该交易性金融资产确认的投资收益=﹣5+4000×5%×6/12=95(万元)。

子题·单选题

【答案】B

【解析】甲公司在持有交易性金融资产的整个期间的相关处理为:

2015年7月1日购入股票时:

借:交易性金融资产—成本                                1050

投资收益                                              20

  贷:银行存款                                            1070

2015年年末确认现金股利:

借:应收股利                                              70

  贷:投资收益                                             70

2015年年末确认公允价值变动:

借:交易性金融资产—公允价值变动                         150

  贷:公允价值变动损益                                     150

2016年收到现金股利:

借:银行存款                                              70

  贷:应收股利                                              70

2016年1月31日出售股票:

借:银行存款                                            1100

    投资收益                                             100

  贷:交易性金融资产—成本                                1050

                    —公允价值变动                         150

借:公允价值变动损益                                     150

  贷:投资收益                                             150

整个持有期间应确认的投资收益金额= -20+70-100+150=100(万元)。或投资收益=持有期间现金流入-现金流出=1100+70-1070=100(万元)。


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