第二节 资本公积

一、资本公积概述

（一）资本公积的来源

资本公积的来源包括资本 ( 或股本 ) 溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失。

资本 ( 或股本 ) 溢价是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本或股本中所占份额的投资。

直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，如企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积。

企业集团（由母公司和其子公司构成）内发生的股份支付交易，如结算企业是接受服务企业的投资者，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积）或负债。

（二）资本公积与实收资本（或股本）、留存收益的区别

【例题 6 ·多选题】下列各项中，属于资本公积来源的有（ ）。（ 2012 年）

A. 盈余公积转入

B. 直接计入所有者权益的利得

C. 资本溢价或股本溢价

D. 从企业实现的净利润提取

【答案】 BC

【解析】盈余公积转增资本，不转入资本公积；从企业实现的利润中提取的是盈余公积，不计入资本公积。

二、资本公积的账务处理

（一）资本溢价（或股本溢价）

1. 资本溢价

企业接受投资者投入资产的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，通过“资本公积——资本溢价”科目核算。

【教材例 3-12 】 A 有限责任公司由两位投资者投资 200 000 元设立，每人各出资 100 000 元。一年后，为扩大经营规模，经批准， A 有限责任公司注册资本增加到 300 000 元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金 110 000 元，同时享有该公司三分之一的股份。 A 有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素， A 有限责任公司的会计分录如下：

借：银行存款 110 000

贷：实收资本 100 000

资本公积——资本溢价 10 000

【例题 7 •单选题】 A 有限责任公司由两位投资者投资 200 万元设立，每人各出资 100 万元。一年后，为扩大经营规模，经批准， A 有限责任公司注册资本增加到 300 万元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金 120 万元，同时享有该公司三分之一的股份。 A 有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素， A 有限责任公司接受第三位投资者时应确认的资本公积为（ ）万元。

A.110

B.100

C.20

D.200

【答案】 C

【解析】应确认的资本公积 =120-300 × 1/3=20 （万元）。

2. 股本溢价

股份有限公司发行股票收到现金资产时，借记“银行存款”等科目，按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，实际收到的金额与该股本之间的差额贷记“资本公积——股本溢价”科目。

股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，如果溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积 ( 股本溢价 ) ；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。

【教材例 3-13 】 B 股份有限公司首次公开发行了普通股 50 000 000 股，每股面值 1 元，每股发行价格为 4 元。 B 股份有限公司与证券公司约定，按发行收入的 3 ﹪收取手续费，从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。 B 股份有限公司应编制如下会计分录：

收到发行收入时：

借：银行存款 194 000 000[50 000 000 × 4 ×（ 1-3% ） ]

贷：股本 50 000 000

资本公积——股本溢价 144 000 000

【例题 8 •判断题】企业溢价发行股票发生的手续费、佣金应从溢价中抵扣，溢价金额不足抵扣的调整留存收益。（ ）（ 2011 年）

【答案】√

【例题 9 •单选题】甲股份有限公司委托 A 证券公司发行普通股 2000 万股 , 每股面值 1 元 , 每股发行价格为 5 元。根据约定 , 股票发行成功后 , 甲股份有限公司应按发行收入的 2% 向 A 证券公司支付发行费。如果不考虑其他因素 , 股票发行成功后 , 甲股份有限公司记入“资本公积”科目的金额应为（ ）万元。

A.9 800

B.200

C.7 800

D.8 000

【答案】 C

【解析】发行股票实际收到的价款 =5 × 2 000=10 000 （万元）；股票发行费用 =10000 × 2%=200 （万元）；应计入“股本”科目的金额 =1 × 2 000=2 000 （万元）；应计入“资本公积”科目的金额 =10 000-200-2 000=7 800 （万元）。

（二）其他资本公积

是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积。

1. 长期股权投资权益法核算

借：长期股权投资

贷：资本公积——其他资本公积

或相反分录

2. 可供出售金融资产公允价值变动

借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：资本公积——其他资本公积

或相反分录

3. 投资性房地产转换

借：投资性房地产——成本

贷：开发产品

资本公积——其他资本公积

【教材例 3-14 】 C 有限责任公司于 2 × 12 年 1 月 1 日向 F 公司投资 8 000 000 元，拥有该公司 20% 的股份，并对该公司有重大影响，因而对 F 公司长期股权投资采用权益法核算。 2 × 12 年 12 月 31 日， F 公司净损益之外的所有者权益增加了 1 000 000 元。假定除此以外， F 公司的所有者权益没有变化， C 有限责任公司的持股比例没有变化， F 公司资产的账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。 C 有限责任公司应编制如下会计分录：

借：长期股权投资—— F 公司 200 000

贷：资本公积——其他资本公积 200 000

【例题 10 •判断题】长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目。（ ）

【答案】×

【解析】贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。

【例题 11 •判断题】资本公积反映的是企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入当期损益的利得和损失。（ ）

【答案】×

【解析】反映的是企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入所有者权益的利得和损失。

（三）资本公积转增资本

按转增的金额，借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”科目。

【例题 12 •多选题】下列项目中，可能引起资本公积变动的有（ ）。

A. 与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用

B. 计入当期损益的利得

C. 用资本公积转增资本

D. 处置采用权益法核算的长期股权投资

【答案】 ACD

【解析】计入当期损益的利得通过营业外收入核算，最终影响留存收益，不影响资本公积；处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。