二、原材料

【教材例 1-43 】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录， 1 月份基本生产车间领用 K 材料 500 000 元，辅助生产车间领用 K 材料 40 000 元，车间管理部门领用 K 材料 5 000 元，企业行政管理部门领用 K 材料 4 000 元，计 549 000 元。甲公司应编制如下会计分录：

借：生产成本——基本生产成本 500 000

——辅助生产成本 40 000

制造费用 5 000

管理费用 4 000

贷：原材料—— K 材料 549 000

（二）采用计划成本核算

1. 设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异

2. 账务处理

差异率 = 差异额 / 计划成本

注：发出材料应负担的材料成本节约差异的会计分录为：借记“材料成本差异”科目，贷记“生产成本”等科目。

（ 1 ）采购时，按实际成本付款，记入“材料采购”账户借方；

（ 2 ）验收入库时，按计划成本记入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方；

（ 3 ）期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异。超支差记入“材料成本差异”的借方，节约差记入“材料成本差异”的贷方。

（ 4 ）平时发出材料时，一律用计划成本。

（ 5 ）期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。

本期材料成本差异率 = （期初结存材料的成本差异 + 本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本 + 本期验收入库材料的计划成本）× 100%

期初材料成本差异率 = 期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本× 100%

发出材料应负担的成本差异 = 发出材料的计划成本×本期材料成本差异率

原材料实际成本 = “原材料”科目借方余额 + “材料成本差异”科目借方余额（ - “材料成本差异”科目贷方余额）。

【教材例 1-44 】甲公司购入 L 材料一批，专用发票上记载的货款为 3 000 000 元，增值税税额 510 000 元，发票账单已收到，计划成本为 3 200 000 元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：

借：材料采购 3 000 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 510 000

贷：银行存款 3 510 000

【教材例 1-45 】甲公司采用汇兑结算方式购入 M1 材料一批，专用发票上记载的货款为 200 000 元，增值税税额 34 000 元，发票账单已收到，计划成本为 180 000 元，材料尚未入库，款项已用银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：

借：材料采购 200 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000

贷：银行存款 234 000

【教材例 1-46 】甲公司采用商业承兑汇票方式购入 M2 材料一批，专用发票上记载的货款为 500 000 元，增值税税额 85 000 元，发票账单已收到，计划成本为 520 000 元，材料已经验收入库。甲公司应编制如下会计分录：

借：材料采购 500 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 85 000

贷：应付票据 585 000

【教材例 1-47 】甲公司购入 M3 材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末应按照计划成本 600 000 元估价入账。甲公司应编制如下会计分录：

借：原材料 600 000

贷：应付账款——暂估应付账款 600 000

下月初作相反的会计分录予以冲回：

借：应付账款——暂估应付账款 600 000

贷：原材料 600 000

【教材例 1-48 】承【教材例 1-44 】和【教材例 1-46 】，月末甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料计划成本 3 720 000 元（即 3 200 000+520 000 ）。甲公司应编制如下会计分录：

借：原材料—— L 材料 3 200 000

—— M2 材料 520 000

贷：材料采购 3 720 000

上述入库材料的实际成本为 3 500 000 元（即 3 000 000+500 000 ），入库材料的成本差异为节约 220 000 元

（即 3 500 000-3 720 000 ）。

借：材料采购 220 000

贷：材料成本差异—— L 材料 200 000

—— M2 材料 20 000

【教材例 1-49 】甲公司根据 “发料凭证汇总表”的记录，某月 L 材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用 2 000 000 元，辅助生产车间领用 600 000 元，车间管理部门领用 250 000 元，企业行政管理部门领用 50 000 元。甲公司应编制如下会计分录：

借：生产成本——基本生产成本 2 000 000

——辅助生产成本 600 000

制造费用 250 000

管理费用 50 000

贷：原材料—— L 材料 2 900 000

【教材例 1-50 】承【教材例 1-44 】和【教材例 1-49 】，甲公司某月月初结存 L 材料的计划成本为 1 000 000 元。成本差异为超支 30 740 元；当月入库 L 材料的计划成本 3 200 000 元，成本差异为节约 200 000 元，则：

材料成本差异率 = （ 30 740-200 000 ） / （ 1 000 000+3 200 000 ）× 100%=-4.03%

结转发出材料的成本差异，甲公司应编制如下会计分录：

借：材料成本差异—— L 材料 116 870

贷：生产成本——基本生产成本 80 600

——辅助生产成本 24 180

制造费用 10 075

管理费用 2 015

【例题 51 ·单选题】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为 200 万元，材料成本差异为节约 20 万元，当月购入材料一批，实际成本为 135 万元，计划成本为 150 万元，领用材料的计划成本为 180 万元。当月结存材料的实际成本为（ ）万元。（ 2012 年）

A.153 B.162 C.170 D.187

【答案】 A

【解析】材料成本差异率 = （ -20-15 ） / （ 200+150 ） =-10% ，领用原材料的实际成本 =180 ×（ 1-10% ） =162 （万元），当月结存材料的实际成本 =200-20+135-162=153 （万元）。

【例题 52 ·单选题】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为 130 万元，材料成本差异为节约 20 万元。当月购入材料一批，实际成本 110 万元，计划成本 120 万元，领用材料的计划成本为 100 万元。该企业当月领用材料的实际成本为 ( ) 万元。（ 2010 年）

A.88 　　 B.96 　 　 C.100 　　 D.112

【答案】 A

【解析】当月领用材料的实际成本 =100+100 × [-20+ （ 110-120 ） ]/ （ 130+120 ）× 100%=88 （万元）。

【例题 53 •单选题】某企业对材料采用计划成本核算。 2008 年 12 月 1 日，结存材料的计划成本为 400 万元，材料成本差异贷方余额为 6 万元；本月入库材料的计划成本为 2000 万元，材料成本差异借方发生额为 12 万元；本月发出材料的计划成本为 1600 万元。该企业 2008 年 12 月 31 日结存材料的实际成本为（ ）万元。（ 2009 年）

A.798 　 B.800 　 　 C.802 　 D.1604

【答案】 C

【解析】材料成本差异率 = （ -6+12 ） / （ 400+2000 ）× 100% ＝ 0.25% ， 2008 年 12 月 31 日结存材料的实际成本 = （ 400+2000-1600 ）×（ 1+0.25% ） =802 （万元）。

【例题 54 •判断题】企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按月分摊发出材料应负担的成本差异，不应在季末或年末一次计算分摊。（ ） (2008 年 )

【答案】√

【解析】企业采用计划成本对材料进行日常核算 , 应按月计算材料成本差异率。

【例题 55 •单选题】某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为 80 万元，成本差异为超支 20 万元。当月购入材料一批，实际成本为 110 万元，计划成本为 120 万元。当月领用材料的计划成本为 100 万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为（ ）万元。（ 2007 年）

A ．超支 5 B ．节约 5

C ．超支 15 D ．节约 15

【答案】 A

【解析】当月领用材料应负担的材料成本差异 =[20+ （ 110-120 ） ]/ （ 80+120 ）× 100% × 100=5 （万元）（超支）。